新税法改革及企业对未来的展望 毕业论文 9页

新税法改革及企业对未来的展望摘　要我国随着这会主义经济建设的发展，旧的税制已经不能适应我国现代国民经济建设的需求了，所以我国必须出台一种适应我国现在国情，符合国际惯例和我国现代化经济建设的新税制，这促使我国经济新税制改革。关键词：税法改革；内外资企业存在的问题，新税制改革解决我国内外资企业的差异\n目录1引言………………………………………………………………12我国税法改革的历史……………………………………………13我国税法改革的内容……………………………………………13.1新税法改革的原则…………………………………………………………………14改革的内容……………………………………………………24.1税率…………………………………………………………………………………24.2税收优惠……………………………………………………………………………24.3纳税人………………………………………………………………………………24.4应纳所得税额………………………………………………………………………24.5征收管理……………………………………………………………………………35内资企业所得税和外资企业所得税的统一（必要性和差异）…35.1内外资企业所得税制差异对我国经济运行的巨大影响…………………………35.2外资企业税收优惠全面宽于内资企业，严重损及内资企业的发展……………35.3外资企业享受超国民待遇，诱发众多的假外资，假合资的现象出现…………35.4内资企业竞争力下降………………………………………………………………45.5统一所得税对我国引进外资的影响………………………………………………45.6为各类企业营造平等竞争的环境…………………………………………………55.7有利于产业结构的合化……………………………………………………………55.8有利于区域经济的均衡发展………………………………………………………55.9有利于税务机关依法征税、规范管理、堵塞漏洞，提高执法效率……………56企业对未来的展望……………………………………………6总结……………………………………………………………6致谢……………………………………………………………7参考文献………………………………………………………8\n新税法改革及企业对未来的展望1引言随着社会主义市场经济的发展和我国经济建设的需求，很多税法都跟不上了时代的脚步，我国对外开放的加深和加入世贸等一些世界经济组织之后，对中外合资企业，外资企业一些税法明显不足以吸引更多的外资，为此我国进行了税法改革！2我国税法改革的历史2006年初，全国人大常委会将企业所得税立法工作确定为2007年的一类立法计划。Ø2006年8月，国务院常务会议通过了《企业所得税法》（草案），并于2006年9月28日提请全国人大常委会审议。十届全国人大常委会第二十五次会议通过。Ø2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。（2826票赞成、22票反对、35票弃权）税法通过后，由财政部、国家税务总局、国务院法制办三家组成的税法实施条例立法小组又开始了紧张的工作。实施条例在书面征求了51个中央单位，以及包括香港、澳门特区政府在内的各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府的意见，并分别召开座谈会直接听取了内资企业、外资企业和专家学者的意见共收到各类意见835条，一一进行梳理归类，并与发改委、商务部等进行了反复沟通。Ø2007年11月28日，国务院常务会议原则通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。3我国税法改革的内容3.1新税法改革的原则l兼顾国民待遇原则我国是社会主义国家，以民为本，人民当家作主，所以我国税法改革的原则，几乎围绕着以民为主的的思想。3．1.2公平赋税原则我国是一个拥有良好传统的国家，以人民为主的国家，所在在我国不存在特殊化原则，税法也输如此。3．1.3兼顾社会进步和区域经济协调发展的原则3．1.4税收优惠适当向西部倾斜：共9页第8页\n邓小平同志提出：让一部分人先富，然后先富的人带动后富。我国现在的政策也是西部大开发。由于东部的地理条件，改革开放时期，东部先发展，富有起来，导致东西部经济发展差异大，所以这一原则体现了我国改革开放的本质。3．1.5促进社会公益事业的环境保护：随着我国工业化得发展，许多环境遭到破坏，污染严重。公益事业的发展体现我国人民的团结和相互有爱，一方有难，八方支援的良好精神。3．1.6体现科学发展观原则：现在全世界都是以科技发展为主，只有科技发展，国家才能壮大，经济得以良好发展，人民得以安居乐业。4改革的内容4.1税率：一般居民企业税率为25%，非居民企业税率为20%。除国家限制和禁止的行业除外的小型微利居民企业税率为20%，高新技术企业税率减按15%，对非居民企业税率为20%减按10%，。4.2税收优惠：l4.2.1免税收入：主要指国债、股息、红利、非营利组织收入。l4.2.2定期减免税：主要指企业从事农业、公共设施、环境保护、节能节水、技术转让项目及民族自制地方的地方分享税部分。4.2.3降低税率：主要指小型微利企业（20%）、高新技术企业（15%）、非居民企业来源于境内所得（10%）。4.2.4加计扣除：详主要指新产品、新技术、新工艺研发费用和安置残疾、再就业人员工资费用。4.2.5加速折旧：主要指因技术进步及高震度、高腐蚀固定资产。4.2.6税额抵免：主要指创业投资于未上市高新技术企业满二年以上。购进并使用环境保护、节能节水安全生产专用设备投资。4.2.7减计收入：主要指综合资源利用取得收入。4.3纳税人企业所得税纳税人为在中华人民共和国境内的内资企业、外商投资企业、外国企业和其他取得收入的组织。企业，是指以营利为目的而从事经营活动的经济组织；其他取得收入的组织是指经国家有关部门批准，依法注册登记、有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体和民办非企业单位等其他组织（如基金会、商会、农民合作社和随着社会经济发展预计而新出现的组织）。判定标准主要有两个：4.3.1在中华人民共和国境内，我国的香港、澳门和台湾除外。4.3.2取得生产经营所得和其他所得（课税对象）的企业和其他组织。4.4应纳所得税额4.4.1增加了收入总额的界定，以货币形式和非货币形式从各种来源取得；4.4.2对非货币形式收入规定了计量标准；共9页第8页\n4.4.3扩大了视同销售对象，从货物延伸到劳务和非货币性资产交换，但缩小了视同销售范围，企业货物在统一法人内总分支机构调拨、领用、用于在建工程不再视同销售（注意与增值税政策的不同）。4.5征收管理4.5.1内资企业以独立经济核算的单位为纳税人就地纳税。4.5.2外资企业实行企业总机构或符合条件的营业机构汇总纳税。5内资企业所得税和外资企业所得税的统一（必要性和差异）5.1内外资企业所得税制差异对我国经济运行的巨大影响外资企业相对于内资企业而言，他们的税前扣除标准比较宽松，限制也比较少，而内资企业有一个普遍存在的问题，那就是成本费用的补偿不足。比如说，内资企业对员工所支付的工资，在计税工资额度的范围之内的，可以在税前扣除，但是超过计税额度范围之内的则要缴纳企业所得税，可是外资企业则可以全部据实扣除。总之，在内资企业和外资企业税务处理的种种双重标准下，造成了同一的收入水平的内资企业和外资企业实际赋税相差悬殊。根据税务局发布的消息统计，外资企业所得税实际赋税一般大概在7%到8%左右，内资企业所得税实际赋税一般大概在21%到32%左右，外资企业和内资企业所得税实际赋税的比例在1:3到1:4之间。在改革开放的初期，我国经济水平比较低，所以要吸引外资，引进科学生产力，对外资企业采用比较优惠的税制，从而带动我国经济水平的提高，可如此一来使得我国内资企业和外资企业的竞争中处于明显的劣势。随着我国社会主义的发展和社会主义市场经济水平的提高，则要求公平竞争的原则（求参与市场交易活动的主体不论其经济性质，也不论其国籍，在市场经济中的地位一律平等，即都在公平合理的环境中参与竞争）。现在实施的、内资企业和外资企业所得税制，使得外资企业在市场竞争中比内资企业要优越，在范围、内容、形式、地区和程度等各个方面都存在着明显的差异，使得内资企业和外资企业赋税的不公平，造成了市场经济竞争的不公平，主要变现在以下几个方面：5.2外资企业税收优惠全面宽于内资企业，严重损及内资企业的发展外资的优惠政策侧重于直接吸引外资投资我国生产建设和经济建设、鼓励出口、使用先进科学技术生产力，然后被我国吸收利用、加大我国经济建设、加速我国对外开放和提高我国在国际市场的竞争力等方面，优惠项目多，力度大；而内资企业的优惠政策则主要侧重于我国的民生建设，比如受灾地区的捐赠，贫困地区的扶植，增加社会劳动岗位，提高就业率、加强社会福利事业等方面，优惠项目比较贫乏，力度比较小。外资企业所享受的优惠待遇与内资企业所享受的优惠待遇相比，外资企业所享受的优惠政策项目比较多，程度比较深，力度比较大。这使得外企企业在我国市场中所占的比例日益增大，迅速占领我国多个行业的市场，从而导致我国民族工业和国内的新型生产产业发展缓慢，生产滞缓，从而仰制了我国国民经济的发展，冲击着我国一个又一个产业市场。原本外资企业在管理模式、生产水平、科学技术、资本营运等方面较内资企业都有明显的先天优势，再加上优惠政策的过度“泛滥”这一后天优势，非但没有起到应有的所得税的效应，反而使得我国民族经济和国民经济的发展变得滞缓。这一个消极的影响，如果时间一长，那么我国内资企业在愈来愈激烈的国际市场竞争中，将处于绝对明显的不利地位。共9页第8页\n5.3外资企业享受超国民待遇，诱发众多的假外资、假合资现象出现我国最初引进外资的初衷是吸引外资投资我国经济建设和国民建设，引进科学生产力，加快我国生产力的发展，从而带动我国经济水平的提高。但是我国目前所实施的对外资企业的税收政策既超国民待遇违背了市场公平竞争的原则，从而造成了内资企业相对于外资企业有有一种“受歧视，矮人一等”的现象。外资企业所享受的超国民待遇不但没有增加我国的税收收入，反而直接减少了我国税收收入，而且还带来了税制的复杂化及税收征收管理成本的增加，使得外资企业的纯利润收入的提高，这一现象使得我国很多内资企业都较为眼红，诱发了许多假外资企业和假合资企业的出现。众多内资企业都想借助外资企业的光环来享受超国民待遇，从而使得我国税收收入大大减少，税收大量流失。这种现象的主要方法有：内资企业的资金先流入到国外，使得这一批资金转变为了外资，然后再以外资的名义投资到国内市场，这种办法称之为“资金的出口转内销”。还有就是外商出小部分资金，内资企业出大部分资金，形成一个大中资小外资的中外合资企业，在企业验资之后，还可以抽出这批资金去国内其他地区办理大中资小外资的中外合资企业，使得同一批资金在全国各个地方办理许多大中资小外资的中外合资企业。这两种方法是最普遍存在的，这使得这些假外资企业和假合资企业从中享受超国民待遇，赚取比以往更高额度的利润，使得我国税收收入流失，这是我国最初引进外资的目的勃然相反。有些地区为了吸引更多的外资，把税收政策当成是一种工具，使得一些地区出现税收优惠政策程度深浅的恶性竞争等。同样这一现象的出现使得我国GAP和GDP都有明显的下滑趋势。5.4内资企业竞争力下降内资企业和外资企业在税收制度和优惠政策等方面存在差异，必然使得内资企业和外资企业在其自己的各个领域中得市场竞争力方面也存在着差异。一般情况下，企业之间的市场竞争力主要有三种元素构成既产品市场竞争力，资金市场竞争力和人才市场竞争力。产品竞争力：因为外资企业享受的超国民待遇和优惠的税收制度，使得外资企业所生产的产品较内资企业的产品所需要的成本要低。使得外资企业在和内资企业在产品竞争中，有先天的价格优势，可以和内资企业打价格战；资金市场竞争力：因为外资企业享受的超国民待遇和优惠的税收制度，使得外资企业纯利润的收入较内资企业要高很多，盈利努力相对叫强，从而使得对社会资金的吸引力也比较大；三个元素中表现最严重的是人才市场竞争：现代企业不管事内资企业还是外资企业，他们竞争的手段是多元化的，但是做重要的还是人才的竞争。因为外资企业享受的超国民待遇和优惠的税收制度，外资企业可以利用不计税工资，企业员工工资可以在税前据实抵扣，没有任何限制，因而，外资企业实际负担的员工工资与其支付的员工工资是相同的，使用高工资这一策略，来吸引更多的优秀人才。可是内资企业存在在计税工资概念，实际工资超过计税工资的部分，要计入应纳税所得额，缴纳企业所得税，因而内资企业实际负担的员工工资，高于支付的员工工资。内资企业计税工资为1600元，即对于实际工资超过1600元的部分，都要计入应纳税所得额缴纳企业所得税。假定内资企业为吸引某个人才，支付的工资为每月25000元，则每月要为此支付企业所得税为：（25000－1600）×33％＝7722元，即企业实际要负担32722元。而外资企业如果吸引该人才，它可以将工资提高到30000元，即使这样，它比内资企业的负担还要低2722元。因此随着外资企业的大量流入，使得我国人才流失到外资企业，使得内资企业面临人才缺乏的窘境。5.5统一所得税对我国引进外资的影响因为外资企业所享受的超国民待遇和税收优惠政策导致我国内资企业发展滞缓，国民经济和新型产业发展缓慢，GDP和GAP的增加缓慢，统一后的新税制《中华人民共和国企业所得税法》将于2008年1月1日全面实施。共9页第8页\n内资企业和外资企业所得税制的统一，不单单只是为了平衡和嫁接，其中的一些改变既体现了国际市场发展的需求和符合我国经济的发展需要。统一法律；统一税率；统一税前扣除项目和扣除标准；统一优惠政策，统一税收征管，这五个统一体现了公平市场竞争，为各类企业创造了平等竞争的税收环境，不但提高了利用外资的水平，而且加快发展我国国民经济，加速发展我国民族企业和新型产业的发展，优化我国产业结构，推动生产力的进步和生产技术的提高。符合我国社会主义现在化建设的需求。5.6为各类企业营造平等竞争的环境制定统一内资企业和外资企业的企业所得税法，解决了内资企业和外资企业在市场竞争中的不公平性，使得内资企业和外资企业在税收待遇上享受相同优惠，税负平衡，使得各类企业能在一个公平的条件下平等竞争。这体现了我们国内发展和对外开放同步同水平一起发展的科学发展观，促进我国城乡一体化，和谐社会的发展以及区域经济发展。在这样更加公平平等等市场经济竞争环境中，不仅能加强企业自身的活力，创造性和积极性，而且促进了我国税制结构的逐步完整和优化税制结构，从而推动我国国民经济建设，民生经济建设和优化我国产业化结构，更长远，更长久的为我国社会主义现代化建设提供助力。5.7有利于产业结构的合理化由于我国基础产业落后，东西部，南北部贫富相差悬殊，产业结构不合理，生产力水平低下，高科技产业和新型产业薄弱。所以我国西部需要大开放，东北老工业区需要改造和重建，这使得我国必须出台相应的扶持政策。吸引外资不仅是向外引进资金，更重要的是吸纳先进的技术、经验、模式，促使我国基础产业得到进一步发展，高科技产业和新型产业得到更好的发展空间和支援。统一内资企业和外资企业的所得税制和优惠政策，使得东部经济发达地区扶持西部的落后的贫困山区，使得东南部的新型产业和高科技产业带动东北部的重工业，极大的调动了这些内资企业的积极性和主动性。我国已进入WTO，统一内资企业和外资企业所得税制度和优惠政策，使内资企业在公平、公正、平等的基础上与外资企业展开市场竞争，资金竞争和人才竞争，有利于改善我国的产业结构，提高我国国民经济建设，促进第三产业的发展，促进和谐社会的发展。5.8有利于区域经济的均衡发展统一内资企业和外资企业所得税和优惠政策，可以促使我国东西部贫富差距拉近。从表面上，我们并看不出这一点，但是进一步的分析，我们就能得出这样一个结论。因为我国对外资企业的优惠政策主要体现在区域地域性上，从低到高的设计级税率可分为“经济特区；沿海经济开发区；内地；一般地区。”因为经济特区和沿海经济开放区的税率级比较低，所以外资比较向往投资这些区域和地域，而这些区域和地域一般都是集中在东部沿海地区，而内资企业因为与外资企业的竞争中处于劣势状态，所以内资企业就把主要的投资放在中西部地区。内资企业和外资企业所得税税负的不公平，不平等带来的负面影响，使得东西部贫富差异日益增大，地区差距日益扩大，国民经济发展不平衡。统一内资企业和外资企业所得税和优惠政策，使得外资企业可以深入中西部地区进行投资建设，而内资企业可以向东部沿海地区投资与外资企业竞争，从而得到双赢的局面。5.9有利于税务机关依法征税、规范管理、堵塞漏洞，提高执法效率共9页第8页\n统一内资企业和外资企业的所得税，合理制定内资企业和外资企业所得税税收优惠政策，使得企业所得税减免税管理制度化，规范化，科学化，统一化，避免国家税收的流失。降低税率有利于企业发展的后经和资金发展空间，使企业的营运更加具有创造性，使企业在国民经济建设中更加具有积极了，使企业在市场经济竞争中更具竞争力。优胜劣汰，优化我国产业结构，改善社会主义市场经济，促进税收收入的增加，为良性的财政政策奠定稳定的基础。6企业对未来的展望随着时代的发展，我国社会主义市场经济的发展，我国改革开放的加深看，我国很对企业正在转型为高新科技产业。做到为科学技术为第一生产力，做到以人为本，环境保护优化型产业，高新技术型产业。与国际接轨，着重点放在对外贸易和西部大开放上。总结21世纪是一个经济发展突飞猛进的时代，这个时代也是我国经济体制逐步变得成熟的时代，随着我国税制制度的改革，我国国民经济建设将愈来愈快得发展，现代化建设将进一步得到发展，西部地区将大力发展，东北老工业区将进行彻底的改造，我国高科技和新型产业得到大力的扶持。我国社会主义市场经济的竞争性将变得越来越公平，公正，平等。共9页第8页\n参考文献：1、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》1993年12月13日2、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》1994年2月4日3、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》1991年4月9日4、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》1991年6月30日5、中国注册会计师协会.《税法》2007年6、李殷.关于我国内外资企业所得税“两税合一”的思考2007年7、钟学仁.《对我国企业所得税制存在问题的思考》2007年3月8、四川广安国税局胡学芳鄢文锋.《内外资所得税合并及影响研究》2006年共9页第8页