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第六章企业所得税法内容提要♀知识点拨♀知识引读♀第一节企业所得税概述♀第二节企业应纳税所得额的计算♀第三节企业应纳所得税额的计算♀第四节企业所得税的征收管理♀本章小结【知识点拨】我国现行税收体制实行的是以流转税和所得税为主体的复合税收体制。企业所得税是我国现行税制结构中的重要的主体税种之一，在我国税收收入中，流转税位居第一，企业所得税位居第二。企业所得税在组织财政收入、促进经济发展、进行宏观调控等方面具有非常重要的作用。本章的重点是企业所得税的税制要素、应纳税额的计算，难点是直接法与间接法下应纳税所得额的计算以及准予扣除项目金额和不准予扣除项目金额的确定。【知识引读】我国企业所得税的演变第一节企业所得税概述一、重点、难点：含义、纳税义务人、税率二、计划课时：1课时三、讲授内容：（一）含义：企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。（二）特点：企业所得税是以企业的生产经营所得为计税基数，与其他税种相比，具有以下显著特点：1.征税范围广；2.税负公平；3.税基约束强；4.纳税人与负税人一致﹙直接税﹚（三）纳税义务人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），但不包括个人独资企业和合伙企业。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。 （1）居民企业：注册地标准／实际管理机构标准（2）非居民企业：P152～153（四）征税对象：企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（1）居民企业的征税对象：负有无限纳税义务—境内外（2）非居民企业的征税对象：负有有限纳税义务—境内（五）企业所得税税率企业所得税实行比例税率。现行规定是：1.基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.低档税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,但实际征税时减按10%的税率。（六）企业所得税税收优惠根据税法的规定，我国目前企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。1.农、林、牧、渔业项目优惠2.公共基础产业优惠3.环境保护、节能节水项目优惠4.技术转让所得优惠5.高新技术优惠6.小型微利企业优惠7.企业研究开发费用的优惠8.安置特殊人员就业优惠9.创业投资优惠10.加速折旧优惠11.证券投资基金优惠12.民族自治地方优惠第二节企业应纳税所得额的计算一、重点、难点：应纳税所得额的确定二、计划课时：4课时YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n三、讲授内容：（一）一般企业应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－以前年度亏损◆收入总额1.一般收入的确认：销售货物、劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他等收入；2.特殊收入的确认：详见P159◆不征税收入1.财政拨款；2.行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。◆免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。◆准予扣除项目的确定1.扣除项目的范围：成本、费用、税金、损失、其他支出；2.扣除项目及其标准：◇工资、薪金支出：据实扣除﹙合理﹚；◇三项经费：不超过工资薪金总额的18.5%；◇社会保险费﹙五险一金﹚：准予扣除；◇利息费用：金融企业﹙据实扣除﹚；非金融企业﹙不超过同期同类﹚◇借款费用：准予扣除；◇汇兑损失：准予扣除；◇业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰；◇广告费和业务宣传费：不超过当年销售(营业)收入15%；◇环境保护专项资金：准予扣除；◇保险费：准予扣除；◇租赁费：经营租赁(均匀扣除)；融资租赁(折旧扣除)；◇劳动保护费：准予扣除；◇公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%；◇有关资产的费用：允许扣除；YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n◇总机构分摊的费用：准予扣除﹙合理分摊﹚；◇资产损失：按规定扣除；◇其他项目：如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除。◆不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。案例6-1某企业2008年度实际发放的工资总额为300万元，请计算该公司可以扣除的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费。解：该公司2008年度可以扣除的职工福利费＝300×14%＝42(万元)该公司2008年度可以扣除的职工工会经费＝300×2%＝6(万元)该公司2008年度可以扣除的职工教育经费＝300×2.5%＝7.5(万元)案例6-2某摩托车生产企业2008年度销售收入为5000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为80万元，请计算该企业可扣除的业务招待费。解：该企业2008年度按照发生额的60%扣除的业务招待费＝80×60%＝48(万元)该企业2008年度可扣除的业务招待费最高限额＝5000×5‰＝25(万元)该企业2008年度可以扣除的业务招待费为25万元。案例6-3某服装批发公司2008年度营业收入2000万元，发生销售费用350万元(其中广告费用330万元，业务宣传费用20万元)。请计算该服装批发公司2008年度可以扣除的广告费和业务宣传费。解：该服装批发公司2008年度广告费和业务宣传费的扣除金额＝2000×15%＝300(万元)，超出标准的50万元，可以向以后年度结转扣除。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n案例6-4某饮料生产企业2008年度利润总额为200万元，通过县民政部门向洪水灾区捐款28万元。请计算该饮料生产企业2008年度可以扣除的捐赠限额。解：该饮料生产企业2008年度可以扣除的捐赠限额＝200×12%＝24(万元)◆亏损弥补纳税人发生年度亏损，可用下一年度所得弥补，但不得超过5年。弥补期从亏损年度后一年算起，连续五年不论盈利与亏损；连续发生亏损，先亏先补。获利情况表年度2002200320042005200620072008获利-50-301010203040假定无其他调整项目，请计算该企业2008年应纳企业所得税。解：根据规定，2002年度的亏损弥补期为2003～2007年，可依次以2004年、2006年、2005年、2007年的盈利弥补，弥补后2007年尚有盈利20万元；2003年度亏损弥补期为2004～2008年，因2004年、2005年、2006年盈利和2007年盈利的一部分已用于弥补2002年亏损，因此，只能以2007年剩余的20万元和2008年的盈利弥补，弥补后2008年尚有盈利30万元。所以，该企业2008年应纳企业所得税＝30×25%＝7.5﹙万元﹚（二）关联企业应纳税所得额的确定1.关联企业的含义2.所得额核定原则：独立交易原则3.调整方法：﹙1﹚可比非受控价格法；﹙2﹚再销售价格法；﹙3﹚成本加成法；﹙4﹚交易净利润法；﹙5﹚利润分割法；﹙6﹚其他符合独立交易原则的方法。（三）企业清算所得额的确定企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。（四）资产的税务处理◆固定资产的税务处理1.固定资产计税基础2.固定资产折旧的范围3.固定资产折旧的计提方法4.固定资产折旧的计提年限YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n◆生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础2.生物资产的折旧方法和折旧年限◆无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础2.无形资产摊销的范围3.无形资产的摊销方法及年限◆长期待摊费用的税务处理◆存货的税务处理1.存货的计税基础2.存货的成本计算方法◆投资资产的税务处理1.投资资产的成本2.投资资产成本的扣除方法◆税法规定与会计规定差异的处理财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税法规定予以调整。第三节企业应纳所得税额的计算一、重点、难点：居民企业应纳税额的计算二、计划课时：三．讲授内容：（一）居民企业应纳税额的计算居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为:应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法:1.直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收人－各项扣除金额－弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额案例6-6惠州兴昂企业为居民企业，2008年发生经营业务如下:(1)取得产品销售收入4000万元；YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n(2)发生产品销售成本2600万元；(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元；(4)销售税金160万元(含增值税120万元)；(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)；(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求:请计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。解：(1)会计利润总额＝4000+80－2600－770－480－60－40－50＝80(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50(万元)(3)业务招待费调增所得额＝25-25×60%＝25-15＝10(万元)　4000×5%＝20万元>25×60%＝15(万元)(4)捐赠支出应调增所得额＝30－80×12%＝20.4(万元)(5)三项经费应调增所得额＝(5+31+7)－200×18.5%＝6(万元)(6)应纳税所得额＝80+50+10+20.4+6+6＝172.4(万元)(7)2008年该企业应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1(万元)案例6-7惠州建邦工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下:全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接技资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税)，取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。　　要求:请计算该企业2008年应纳的企业所得税。解：(1)利润总额＝5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250＝404(万元)(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。(3)技术开发费调减所得额＝60×50%＝30(万元)(4)按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42(万元)YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n按销售(营业)收入的5‰计算＝(5600+800)×5‰＝32(万元)按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38(万元)(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。(6)捐赠扣除标准＝404×12%＝48.48(万元)实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。(7)应纳税所得额＝404－40－30+38－34＝338(万元)(8)该企业2008年应缴纳企业所得税＝338×25%＝84.5(万元)（二）预缴及汇算清缴所得税的计算1.按月(季)预缴所得税的计算方法企业预缴所得税应纳税额的计算公式为：应纳所得税额＝月份(季度)应纳税所得额或上年应纳税所得额×1／12(或1／4)×适用税率2.年终汇算清缴所得税的计算方法　年终汇算清缴应补(退)所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率－本年累计预缴所得税税额案例6-8某企业2008年全年应税所得额240万元。2009年，企业经税务机关同意，每季度按2008年应纳税所得额的1／4预缴企业所得税。2009年全年实现利润经调整后的应纳税所得额为300万元。计算该企业2009年每季度应预缴的企业所得税，年终汇算清缴时应补缴的企业所得税。解：1.008年实际已预缴所得税额＝240×25%＝60(万元)　　2.9年全年应纳所得税额＝300×25％＝75(万元)　　3.终汇算清缴时应补缴所得税额＝75－60＝15(万元)（三）境外所得抵扣税额的计算企业取得符合条件的所得(P174)已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额(分国不分项)为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额案例6-9世一公司2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该公司分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该公司在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n要求:请计算该公司汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。(1)该公司按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额＝(100+50+30)×25%＝45(万元)(2)A、B两国的扣除限额A国扣除限额＝45×[50÷(100+50+30)]＝12.5(万元)B国扣除限额＝45×[30÷(100+50+30)]＝7.5(万元)在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。(3)汇总时在我国应缴纳的所得税＝45－10－7.5＝27.5(万元)（四）居民企业核定征收应纳税额的计算1.定征收企业所得税的范围﹙P175﹚2.核定征收的办法﹙1﹚核定应税所得率应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率或:应纳税所得额＝成本(费用)支出额÷(1－应税所得率)×应税所得率﹙2﹚核定应纳税额（五）非居民企业应纳税额的计算（六）清算所得应纳税额的计算应纳税额＝清算所得额×适用税率第四节企业所得税的征收管理一、重点、难点：纳税期限二、计划课时：0.5课时三、讲授内容：(一)纳税地点﹙见P177﹚（二）纳税期限1.纳税年度：公历1月1日起至12月31日止、实际经营期、清算期间；2.申报期限：自年度终了之日起5个月内；（三）征收方式YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9\n1.查账征收；2.核定征收：定额征收、核定应税所得率（四）纳税申报企业所得税按年计征、分期﹙15日内﹚预缴、年终汇算清缴﹙5个月内﹚、多退少补。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当进行纳税申报。本章小结本章阐述了企业所得税概念、纳税义务人、征税对象、税率、优惠政策等基本内容，明确企业所得税的计税依据—应纳税所得额的确认方法，包括直接法和间接法，重点介绍了居民企业应纳税额的计算，讲述了企业所得税的征收管理。要正确计算企业所得税应纳税额，必须准确确认应纳税所得额，只有正确计算正确计算企业所得税应纳税额，才能保证企业所得税申报的正确。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject9