《西方财务会计》复习资料 53页

‎ 《西方财务会计》复习资料 一般期末考试题型：‎ 一、 判断题 二、单项选择题 三、多项选择题 四、论述题 五、业务题 各章要求重点掌握的内容：‎ 第一章：概论 1． 财务会计与管理会计的区别 2． 会计信息的质量特征 3． 各会计假设与会计原则（理解并能应用，不要求背诵）‎ 第二章：会计循环 1． 资产及其特征 2． 会计等式 3． 借贷记账法、日记账与分类账的应用 4． 试算表 5． 第三节 应计制与账项调整 6． 会计循环的各个步骤 第三章：商品购销业务 ‎1．购销业务的处理，‎ ‎（1）退货与折让货款 ‎（2）商业折扣与现金折扣（总价法与净价法）‎ ‎（3）运费 ‎2．销货成本的确定 第四章：现金收支业务 1． 现金的范围 2． 现金内部控制的方法 3． 零用现金的会计处理 4． 银行余额的调节 第五章：应收账款与应收票据 1． 第二节：应收账款坏账的处理 2． 第四节：应收票据 第六章：存货 1． 第一节 存货的种类和范围 2． 第二节 存货数量的确定 3． 第三节 存货成本的确定（不包括成本与市价孰低法）‎ 第七章：对外投资 1． 投资的分类与计价 2． 债务性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）‎ 3． 权益性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）‎ 53‎ 1． 成本法与权益法（看课件内容）‎ 第八章：厂场资产、自然资源和无形资产 1． 厂场资产的特点 2． 长期资产的计价 3． 第二节 厂场资产取得的会计处理（不包括非货币性交易）‎ 4． 第三节 厂场资产折旧及折旧的计算 5． 厂场资产的处置 6． 无形资产及其特征 第九章：流动负债 1． 负债及其特点 2． 第三节 金额确定的流动负债 3． 第六节 或有负债 第十章：长期负债 1． 第一节 长期负债的特点 2． 公司债券的计价及其帐务处理（涉及债券发行、折价和溢价摊销、赎回等，以直线摊销法为主）‎ 第十一章：股东权益 全章内容重要（涉及股票发行、库藏股、股利等）‎ 第十二章：合伙企业业主权益（不要求）‎ 第十三章：财务报表 1． 财务报表的种类 2． 收益表及其作用 3． 资产负债表及其作用 4． 股东权益表及其作用 5． 第四节 现金流量表（要求理解，掌握方法，不考具体编表）‎ 第十四章：财务报表分析 1． 第一节 财务报表分析的目的和方法 2． 如何进行横向分析和纵向分析 3． 第三节比率分析法 4． 财务报表分析的局限性 ‎★考核知识点:会计的概念 附1.1（考核知识点解释）‎ 会计的主要目的在于向决策者提供财务信息，以帮助他们做出有关财务事项的最有利的决策。‎ ‎★考核知识点:会计与簿记的区别 ‎ 附1.2 ‎ 53‎ 簿记(Bookkeeping)与会计（Accounting）是经常被人们所混淆的两个概念。如果我们把会计程序定义为：(1)搜集和记录财务信息；(2)分析并确定哪些信息是与具体决策相关的；(3)将相关信息用有意义的形式(报表)报告给使用者；(4)在决策过程中为使用者解释财务信息，并提出建议。那么，簿记只是指会计程序中的第一个步骤，即用特定的方式搜集和记录企业财务信息。簿记员的职能是搜集和记录会计人员在会计过程中使用的财务数据；而会计人员与会计程序的所有阶段相联系。会计人员的主要职能是提供信息、分析信息并劝告使用者。‎ ‎★考核知识点: 财务会计与管理会计 ‎ 附1.3‎ 财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。管理会计主要是为企业内部管理当局从事日常经营管理活动提供会计信息。‎ ‎★考核知识点:确认的概念 ‎ 附1.4‎ 确认是指正式记录一项业务或其他经济事件的财务影响，并作为资产、负债、收入、费用或其他要素包括在财务报表信息中的过程。‎ ‎★考核知识点: 会计假设 ‎ 附1.5‎ 会计假设是人们进行会计工作的前提条件。‎ ‎★考核知识点: 收入实现原则 ‎ 附1.6‎ 收入实现原则是确定企业的收入在何时实现的原则。收入代表了企业由于销售商品或提供劳务而引起的新的资产的流入。作为一个一般性原则，收入应在销售了商品或提供劳务时确认。因为，这时企业已销售了商品或劳务，并为企业创造了新的资产。‎ ‎★考核知识点: 重要性原则 ‎ 附1.7‎ 重要性是指会计处理和财务报表表述的精确程度应视会计信息的重要程度而异。财务报表应表达那些能影响报表读者决策的重要项目，剔除不太重要的细节。在会计处理上，对于一些不重要的、琐碎的项目应选用最简单方便的方式来记录。如企业购入的价值很小的资产：小型工具、文具等，虽然可使多期受益，但通常在购入时作为费用来处理，而不是作为资产处理。‎ ‎★考核知识点: 借贷记账法与复式记账法 ‎ 附1.8‎ 收益表是反映企业在一定期间经营成果的报表。资产负债表是反映企业某一特定时日的财务状况的报表.‎ ‎★考核知识点: 借贷记账法与复式记账法 ‎ 附1.9‎ 复式记账法就是在经济业务发生后，以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中按相反方向进行记录的方法。 借贷记账法就是以“借”、“贷”为记账符号的记账方法。‎ 借贷记账法是以复式记账原理为依据，对任何经济业务都以相等的金额作借贷两方面的记录。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 53‎ ‎★考核知识点: 借贷记账法与复式记账法 ‎ 附1.10‎ 借贷记账法是以复式记账原理为依据，对任何经济业务都以相等的金额作借贷两方面的记录。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 ‎★考核知识点: 应计制与现金制 ‎ 附1.11‎ 由于划分了会计期间，在会计上产生了两种确认收入与费用的方法：应计制和现金制。‎ 应计制(权责发生制)要求对于本期已获得的收入要记入本会计期，而不管现金收到的时间；为获得收入所发生的费用要同时确认，而不管现金付出的时间。现金制(现金收付制)则是在实际收到现金时确认收入，在付出现金时确认费用。‎ ‎★考核知识点: 账项调整的含义 ‎ 附1.12‎ 企业日常已经记录的业务一般是由于企业与外部交易所引起的，如商品购销、货款收支、支付费用等。但企业内部发生的一些会计事项在期末尚未记录。因而需要在会计期末作某些调整，以便把企业当期已获得的收入和已发生的费用以及不应归属于本期的收入和费用全面反映出来。所谓账项调整就是以应计制为基础，把那些影响到两个或两个以上的会计期的经济业务在会计期末所作的调整。‎ ‎★考核知识点: 结账分录 ‎ 附1.13‎ 为帮助期末结账设置“收益汇总”账户。在结账时，首先将收入类账户的余额记入该账户的贷方，费用类账户的余额记入账户的借方；然后借贷方相比较，若贷方金额大于借方金额为净收益，否则为净损失；最后将净收益(或净损失)转入业主资本账户，结转后收益汇总账户无余额。‎ ‎★考核知识点: 特种日记账 ‎ 附1.14‎ 特种日记账是用来记录某一种类型的经济业务的日记账。如销货日记账，只是用来记录商品的赊销业务。在设置了特种日记账的企业，普通日记账只用来记录那些不能在特种日记账中进行登记的经济业务。 一般商业企业主要设置如下几种特种日记账：销货日记账、购货日记账、现金收入日记账、现金付出日记账。 ‎★考核知识点: 补助分类账 ‎ 附1.15‎ 补助分类账是从总分类账中分离出来的，从属于总分类账。总分类账对补助分类账起控制作用，是统制账户。总分类账提供的是总括的数据，而补助分类账提供的是明细的数据。一项业务发生后，既要记入总分类账，又记入有关的补助分类账。这样登记的结果是在会计期末所有过账工作完成之后各补助分类账发生额或余额之和应等于总分类账户的发生额或余额。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 现金折扣 ‎ 附1.16‎ 现金折扣是销货企业为了鼓励客户早日清偿账款而采取的一种方法，允诺客户在规定的期限内还款时，可给予一定的折扣优惠。付款条件为：“２／１０，ｎ／３０”，意思是10天之内付清账款，可得２％的折扣，即从发票金额中扣减２％；超过了10天则不予折扣，30天内要全额付清账款。现金折扣对于购货方来说是购货折扣，对于销货方来说是销货折扣。‎ ‎★考核知识点: 现金范围 ‎ 附1.17‎ 现金的范围：‎ 依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：1.纸币、硬币和外币。2.银行活期存款。3.其他可列入现金的交换媒介。主要有： ‎（１）支票：由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。‎ ‎（２）银行本票：由银行出具的、并由其付款的票据。‎ ‎（３）保付支票：由银行担保付款的支票。 ‎（４）银行汇票：由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。‎ ‎（５）邮政汇票：由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。 ‎（６）旅行支票：由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署即可作为现款使用的凭证。 下列项目一般不能作为现金处理： ‎（１）定期储蓄存单。企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。 ‎（２）远期支票。在签发支票后某一日期才能付款的支票。企业开出远期支票主要是由于暂时没有足够的现金付款。收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能被拒付。远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。 ‎（３）借据是承认借款的证明。借据不可转让，也不可用来支付债务。借据在收回款项之前一般作为应收款项处理。 ‎（４）预付差旅费。企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。 ‎（５）邮票。企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。 ‎（６）有价证券。企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。 ‎（７）银行退回的支票（或称拒付支票）。出票人通知银行止付或由于出票人存款不足而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。‎ ‎★考核知识点: 直接转销法 ‎ 附1.18‎ 直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费用”，贷记“应收账款”。‎ ‎★考核知识点: 备抵法 ‎ 附1.19‎ 备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账费用”账户，贷记“备抵坏账”‎ 53‎ 账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。这一方法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期(赊销时)的收益表中，作为一项费用从本期收入中减掉。 在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额即可求得估计的应收账款可实现净额。‎  ‎★考核知识点: 备抵法 附1.20‎ 在备抵法下，坏账的转销将减少“应收账款”和备抵账户金额。借记“备抵坏账”，贷记“应收账款”。‎ ‎★考核知识点: 应收票据贴现 ‎ 附1.21‎ 企业向银行贴现的应收票据必须经过背书。若票据的出票人到期不能付款，背书人须负连带清偿责任，即银行向背书人索取票款。这样背书人在贴现时就存在着可能会发生的负债——或有负债 ‎★考核知识点: 存货范围 ‎ 附1.22‎ 企业存货范围的认定应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。一般来说，凡是盘存之日法定所有权属于企业的一切货品(已陈旧和损坏无法出售的除外)，不论其存放地点何在，都应视为企业的存货；反之，在盘存之日法定所有权不属于企业的货品，既使其尚未运离企业，也不应包括在企业存货之中。‎ 对于已购入但盘存之日仍在运输途中的货物，如果买卖双方采用起运地交货，在途商品的所有权归购货单位，应列为买方的存货；如果买卖双方采用目的地交货，在途商品的所有权归销货单位，应列为卖方的存货。‎ 企业委托其他企业代销或寄销的商品，虽然存放地点不在本企业，但所有权并没有转移，应视为本企业的存货；企业接受其他企业委托代销或寄销的商品即存销品，其所有权不属本企业，故不应计入企业存货之中。‎ ‎★考核知识点: 存货计价—先进先出法 ‎ 附1.23‎ 采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收入恰当配比。‎ ‎★考核知识点: 证券投资计价 ‎ 附1.24‎ 可供销售的证券：在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价；但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。未实现持有损益不是包括在收益表中，而是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 证券投资计价 ‎ 附1.25‎ 可供销售的证券：在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价；但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。未实现持有损益不是包括在收益表中，而是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。‎ ‎★考核知识点: 证券投资计价 ‎ 附1.26‎ 持有至到期日的债务性证券：在资产负债表日是按摊余成本列报，而不按公允价值计价。‎ ‎★考核知识点: 证券投资分类 ‎ 附1.27‎ ‎（1）权益性证券，表明投资企业在被投资企业中的剩余权益的证券。如：普通股股票。企业进行这种投资的主要目的在于获得股利收益和股票升值收益，或意图对另一企业实施重大影响，或获得对另一企业的控制权。‎ ‎（2）债务性证券，表明投资企业在被投资企业中的债权的证券。企业购买债务性证券的目的主要是获得利息收益。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧 附1.28‎ 折旧是厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期转化为费用的过程。累计折旧代表了已分配为费用的资产的成本。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧 附1.29‎ 企业的厂场资产（土地除外）之所以计提折旧，是因为厂场资产存在着有形损耗（Physical depreciation）和无形损耗（Obsolescence）。有形损耗是由于物质磨损、时间侵蚀及意外事故损害造成的，一般可通过维修部分地恢复。无形损耗是由于非物质的原因，即技术进步或消费者偏好改变而引起的。企业有些资产虽在实物形态上还可为企业提供效用，但由于市场竞争的需要，企业不得不将这些资产提前淘汰。竞争加速了设备的更新，企业在估计厂场资产折旧时，应考虑这种无形损耗。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧 附1.30‎ 在考虑折旧方法和折旧数额时，应注意如下几个因素： ‎1．厂场资产的原始成本 企业为取得资产花费的一切支出和费用，构成了厂场资产的原始成本。这是计算折旧的主要依据。 ‎2．残余价值 所谓残余价值是指当某项厂场资产报废时可能收回的净残值。这一价值在厂场资产开始计提折旧前就应考虑，应从折旧额中剔除。 53‎ ‎3．使用年限 使用年限是影响折旧额的重要因素。以往的使用年限，是指厂场资产的实际使用寿命。但随着科学技术的进步，无形损耗对厂场资产使用年限的影响越来越大。现在所说的使用年限，只能称作“折旧年限”，即该项资产预计在几年内提完折旧，而不是指厂场资产的实际寿命。‎ ‎★考核知识点: 加速折旧法 附1.31‎ 在资产整个使用期里，每年的折旧额逐渐减少，造成资产在使用最初几个年份的折旧费用高于后几个年份的费用的方法称为加速折旧法（Accelerated depreciation method）。加速折旧法也称递减费用法，主要包括年数总和法和余额递减法。在资产的有用年限内，加速折旧法和直线法计提的折旧费用总额是相等的，只是直线法下每年的折旧额都相等，而加速折旧法下的折旧费用逐年递减。‎ ‎★考核知识点: 应付账款与应付票据 附1.32‎ 应付票据与应付账款同属企业的流动负债，其主要区别在于： ‎(1)应付票据的付款时间严格限定，到期出票人或付款人必须无条件支付，它比应付账款有更高的法律保障。 ‎(2)应付票据经常是带有利息，而应付账款则没有。短期的应付账款一般不计息，如果超期过长，购销双方可协商有关利息事宜。 ‎(3) 应付票据可以背书转让，持有者可据此向银行借款，而应付账款的收款和付款人一般是固定的。‎ ‎★考核知识点: 公司债券 附1.33‎ 在债券发行时，债券的票面利率往往与市场利率不一致，因而造成发行价格与债券面值不等。债券的发行价格等于到期偿还的债券面值以市场利率换算的现值与按票面利率计算的各期利息以市场利率换算的现值之和。所以，公司债券的发行价格的计算公式如下： 公司债券发行价格＝公司债券面值的现值 + 各期支付利息的现值 ‎★考核知识点: 公司债券 附1.34‎ 当市场利率等于公司债券的票面利率时，发行公司按票面利率支付的利息和按市场利率支付的利息是相同的，所以公司债券按与面值相同的价格发行，即面值（Par）发行；在市场利率低于公司债券的票面利率的情况下，由于发行公司不愿意按照高于当时市场利率的票面利率支付利息，因此为了补偿发行公司以后每期多付利息的损失，公司债券以高于面值的价格发行，即溢价（Premium）发行；如果市场利率高于票面利率，投资者将不愿意按面值购入企业债券，为了补偿投资者每期少得利息的损失，公司债券按照低于面值的价格发行，即折价（Discount）发行，这样才能使投资者能够获得相当于市场利率的报酬率。‎ ‎★考核知识点: 公司债券 53‎ 附1.35 参考内容同上 ‎★考核知识点: 库藏股 附1.36‎ 库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。‎ 企业为了资金调度方面的需要，取得库藏股并在以后再度发行。再度发行时所产生的收入金额与取得时账面价值之间的差额，不能记作企业的“利得”或“损失”，而是作为股东权益的增加或减少。因而，库藏股份账务处理的一般原则是：凡涉及库藏股份的业务，只能引起股东权益的增减变动，而不会给企业创造收益或带来损失。‎ 库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。‎ 库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户(或超面值缴入股本——库藏股)。如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。 ‎★考核知识点: 库藏股 附1.37‎ 库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。‎ 企业为了资金调度方面的需要，取得库藏股并在以后再度发行。再度发行时所产生的收入金额与取得时账面价值之间的差额，不能记作企业的“利得”或“损失”，而是作为股东权益的增加或减少。因而，库藏股份账务处理的一般原则是：凡涉及库藏股份的业务，只能引起股东权益的增减变动，而不会给企业创造收益或带来损失。‎ 库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。‎ 库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户(或超面值缴入股本——库藏股)。如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。‎ ‎★考核知识点: 股票股利 附1.38‎ 公司用无偿增发新股的方式支付股利，称为股票股利。发放股票股利是根据公司普通股股数，按一定比例发放普通股股票给普通股股东。 股票股利的发放并不改变股东权益总额，而只是把股东权益中的一部分留存收益转化为股本，所以股票股利的分派不影响公司的资产和负债。虽然每一股东持有的股票数量增加了，但每股股票代表的股东权益却相应地减少了，其结果不会改变股东在企业原占有股份的份额。‎ ‎★考核知识点: 资产负债表 附1.39‎ 为了满足报表使用者的要求，资产负债表应反映企业资金循环与周转的速度和债务情况。因此，在对资产负债表项目进行分类排序时，资产类一般根据其周转变现的速度(即流动性)依次分为流动资产、长期投资、厂场资产、无形资产等几大类；负债的排列顺序按其需要偿还的紧迫性(即时间要求)分为流动负债与长期负债两类；业主(股东)权益则属于留剩财产，置于报表的最后一项。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 纵向分析 附1.40‎ 纵向分析是以报表上某一关键项目为基准，计算其余项目相当于该项目的百分比。一般以销货净额作为收益表的基准项目，以资产总额作为资产负债表的基准项目。‎ ‎★考核知识点: 应收账款周转率 ‎ 附1.41‎ 应收账款周转率是指赊销净额与应收账款平均余额之比，计算公式为： 其中，应收账款平均余额为应收账款年初与年末净额的平均数。赊销净额是指在销货净额中扣除现销部分以后的余额。应收账款周转率的计算应使用赊销净额，但是外部信息使用者有时只能获得销货净额数据，如果企业每期赊销与现销之间有基本固定的比例关系，也可使用销货净额，但要注意各期、各企业间的可比性。应收账款周转率是表明企业应收账款变现速度的比率，收回应收账款的速度快慢取决于企业的信用政策和回收账款的努力程度等。‎ ‎★考核知识点: 市盈率 ‎ 附1.42‎ 价格与收益比率是指普通股每股市价与每股收益额的比率，又称市盈率。计算公式为：‎  行业经济环境和投资者对企业未来获利能力的预期是影响价格与收益比率的主要因素，盈利快速增长的企业，市盈率比较高，。一般来说，收益增长率高的企业，如果价格与收益比率低一些，投资价值较高，股票对投资者具有吸引力；如果该比率太大，股东的投资风险比较大，投资报酬率也不一定很高。但是，收益增长率高的企业，投资者愿意对其进行投资，必然会导致股价上升，市盈率上升。‎ 价格与收益比率反映了股票市价与收益之间的关系。如果用其倒数来进行分析，则表明投资者每投入百元资金可实现的收益 ‎★考核知识点: 财务会计概念 ‎ 附2.1‎ 财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。它是将企业日常经济活动中可以以货币计量的数据，按照借贷复式记账原理，通过一系列核算、控制和管理的专门技术和方法，转化为符合公认会计原则(的财务信息，并通过编制财务报表，将企业的财务状况、财务状况变动情况和经营成果方面的信息报告给决策者使用。‎ ‎★考核知识点: 会计假设 ‎ 附2.2‎ 独立实体假设指会计记录是针对某一特定的企业组织的，反映的是这一经济实体的经济业务，而不是业主个人或其他经济实体的经济业务或经济活动。在会计上要将企业的资产、债务及款项的收支与业主个人的行为区分开来，把业主作为一外人看待。企业的会计记录是从企业的角度来进行的，处理的是企业的经济业务，财务报表中反映的是企业的财务状况和经营成果。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 会计假设 ‎ 附2.3 同上 ‎★考核知识点: 会计原则 ‎ 附2.4‎ 一致性原则是指企业在各个会计期间所使用的会计程序和会计方法必须具有一致性，不能随便变更。这样才可能使各不同期间的财务信息具有可比性，并利于分析。‎ ‎★考核知识点: 借贷记账法 ‎ 附2.5‎ 资产的增加记入资产账户的借方，减少记入资产账户的贷方；负债与业主权益的登记方向相同，都是增加记入账户的贷方，减少记入账户的借方；收入账户的贷方登记收入的增加，借方登记减少；费用账户的借方登记费用的增加，贷方登记减少。‎ ‎★考核知识点: 借贷记账法 ‎ 附2.6 同上 资产的增加记入资产账户的借方，减少记入资产账户的贷方；负债与业主权益的登记方向相同，都是增加记入账户的贷方，减少记入账户的借方；收入账户的贷方登记收入的增加，借方登记减少；费用账户的借方登记费用的增加，贷方登记减少。‎ ‎★考核知识点: 试算表 ‎ 附2.7‎ 为了保证账簿记录的正确性，会计人员常用的测试方法是编制试算表。试算表编制的依据是复式记账原理，每笔业务发生后，会计人员都是按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记的，在一定时间内所有的业务记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计等于贷方本期发生额合计，各账户的借方余额合计等于贷方余额合计。‎ ‎★考核知识点: 账项调整 ‎ 附2.8‎ 在企业获得以前已收到款项并入账，但需按受益期分摊的收入称为预收收入(或递延收入)。预收收入实质上是企业的一项负债，因为企业在预收款项时还没有提供劳务或销售商品，收入尚未实现。在会计期终了时对于预收收入要进行分析，已经提供了劳务或销售了商品的部分收入已实现，应转作本期收入。‎ ‎★考核知识点: 商业折扣 ‎ 附2.9‎ 商业折扣是指从各种商品的价目表上规定的价格中所减除的一定数额。通常用百分数来表示，如１０％、２０％等。这种商业折扣的作用主要是：(1)避免经常变动价目表上的价格，可通过提高或降低折扣率来调整价格。(2)给予零售商一个低于所标明的零售价的商品价格。‎ ‎★考核知识点: 商业折扣 ‎ 附2.10‎ 53‎ 商业折扣是指从各种商品的价目表上规定的价格中所减除的一定数额。通常用百分数来表示，如１０％、２０％等。这种商业折扣的作用主要是：(1)避免经常变动价目表上的价格，可通过提高或降低折扣率来调整价格。(2)给予零售商一个低于所标明的零售价的商品价格。‎ ‎★考核知识点: 现金范围 附2.11‎ 现金的范围：‎ 依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：1.纸币、硬币和外币。2.银行活期存款。3.其他可列入现金的交换媒介。主要有： ‎（１）支票：由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。‎ ‎（２）银行本票：由银行出具的、并由其付款的票据。‎ ‎（３）保付支票：由银行担保付款的支票。 ‎（４）银行汇票：由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。‎ ‎（５）邮政汇票：由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。 ‎（６）旅行支票：由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署即可作为现款使用的凭证。 下列项目一般不能作为现金处理： ‎（１）定期储蓄存单。企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。 ‎（２）远期支票。在签发支票后某一日期才能付款的支票。企业开出远期支票主要是由于暂时没有足够的现金付款。收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能被拒付。远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。 ‎（３）借据是承认借款的证明。借据不可转让，也不可用来支付债务。借据在收回款项之前一般作为应收款项处理。 ‎（４）预付差旅费。企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。 ‎（５）邮票。企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。 ‎（６）有价证券。企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。 ‎（７）银行退回的支票（或称拒付支票）。出票人通知银行止付或由于出票人存款不足而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。‎ ‎★考核知识点: 现金范围 附2.12 同上 ‎★考核知识点: 直接转销法 ‎ 附2.13 ‎ 直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费用”，贷记“应收账款”。 直接转销法具有简单实用的优点，但因为它只是在发现坏账时列报坏账费用，无法使收入与费用恰当配比。但是销货收入可能反映在了以前年份的收益表中，而坏账损失则列入了坏账发生年的收益表，所以以前年份的收益表上夸大了净收益，并导致了第二年收益表的不准确。在发生坏账年份的资产负债表中，因应收账款中包含了可能发生的坏账而被高估。‎ ‎★考核知识点: 备抵法 ‎ 附2.14‎ 53‎ 备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。这一方法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期(赊销时)的收益表中，作为一项费用从本期收入中减掉。 在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额即可求得估计的应收账款可实现净额。‎ ‎★考核知识点: 备抵法 ‎ 附2.15‎ 备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。这一方法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期(赊销时)的收益表中，作为一项费用从本期收入中减掉。 在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额即可求得估计的应收账款可实现净额。‎ ‎★考核知识点: 应收票据 ‎ 附2.16‎ 票据的到期日通常是按月或按日计算。若按日计算到期日，应从出票日后的一天算起，按实际经过天数算足为止。按月计算到期日，应以出票日后一个月或几个月的到期月份的同一日为到期日。‎ ‎★考核知识点: 存货计价—先进先出法 ‎ 附2.17‎ 先进先出法是假定先收到的货品先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出货品和期末存货进行计价。‎ 采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收入恰当配比。‎ ‎★考核知识点: 存货计价—先进先出法 ‎ 附2.18‎ 先进先出法是假定先收到的货品先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出货品和期末存货进行计价。‎ 53‎ 采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收入恰当配比。‎ ‎★考核知识点: 存货计价—后进先出法 ‎ 附2.19‎ 与先进先出法相反，后进先出法是假定后收到的货物先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出货品和期末存货进行计价。‎ 采用后进先出法，使最近购货的成本进入了销货成本，可以与现行销货收入恰当地配比。在物价持续上涨的情况下，后进先出法会导致较低的账面利润，符合稳健性原则，且能在交纳所得税方面为企业带来一定的利益。‎ ‎★考核知识点: 存货计价—后进先出法 ‎ 附2.20‎ 采用后进先出法，使最近购货的成本进入了销货成本，可以与现行销货收入恰当地配比。在物价持续上涨的情况下，后进先出法会导致较低的账面利润，符合稳健性原则，且能在交纳所得税方面为企业带来一定的利益。‎ 但是后进先出法也存在诸多缺点：（1）后进先出法下存货层清算的影响；（2）为企业操纵利润提供了机会；（3）存货成本流动与实物流动往往不一致；（4）资产负债表不能真实地反映企业的财务状况。‎ 收益操纵问题：在后进先出法下，存货层清算的原因可能是：企业无法控制的因素造成的，如原材料短缺、商品供不应求、罢工等；企业管理当局某种决策的结果，如企业决定采用适时存货系统，技术进步等原因，将存货量减少或清空；企业故意推迟购货的结果，如果某个会计期企业将产生较低的利润或亏损，管理当局可能会通过存货清算而人为地控制利润。因此后进先出法，为企业提供了通过提前或推迟存货的购入来操纵收益的机会。这也是国际会计准则和我国2006年颁布的《企业会计准则》取消后进先出法的主要原因。‎ ‎★考核知识点: 证券投资计价 ‎ 附2.21‎ 交易性证券：在资产负债表日按公允价值计价，由于价格变动产生的未实现持有损益包括在收益表中。‎ ‎★考核知识点: 证券投资计价 ‎ 附2.22‎ 持有至到期日的债务性证券：在资产负债表日是按摊余成本（amortized cost）列报，而不按公允价值计价。‎ ‎★考核知识点: 证券投资计价 ‎ 附2.23‎ 53‎ 可供销售的证券：在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价；但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。未实现持有损益不是包括在收益表中，而是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。‎ ‎★考核知识点: 权益性证券投资取得 ‎ 附2.24‎ 任何有价证券在购入时均按成本记录。股票的取得成本是企业为取得该投资所实际支付的全部价款，包括支付的购价、经纪人佣金、税金和手续费等相关费用。如果买价中包含了股票发行企业已宣告而尚未领取的现金股利，应将其从成本中扣除，单独记入“应收股利”。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产特征 ‎ 附2.25‎ 厂场资产的主要特点如下：‎ ‎1.其取得是为了供企业经营使用，而不是为了出售。 ‎2.使用期比较长久，而且需计提折旧（Depreciation）。厂场资产可以在几年甚至几十年里为企业提供服务。企业通过定期计提折旧的方式将这些资产的成本在未来的会计期间进行分配。土地是惟一不计提折旧的厂场资产。 ‎3．它们具有实物形态，厂场资产与专利权商誉等无形资产不同，它们具有实物形态，是有形资产项目。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧 附2.26‎ 折旧是厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期转化为费用的过程。累计折旧代表了已分配为费用的资产的成本。“累计折旧”账户为“厂场资产”的抵销账户，在期末资产负债表上应列入厂场资产的减项。厂场资产的原始成本减去“累计折旧”账户的余额后其差额为厂场资产的账面净值，它反映了企业厂场资产的现状，是留待以后分配为费用的成本。‎ ‎★考核知识点: 无形资产 附2.27‎ 无形资产特征的是：‎ ‎（1）不存在物质形态。‎ ‎（2）能使企业在长期内受益。‎ ‎（3）它们是企业拥有的某种特殊权利或可以使企业取得高于一般水平的收益。‎ ‎（4）它们能够带来的未来经济利益具有高度的不确定性。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧—直线法 附2.28‎ 直线法是最常用的折旧计算方法。在此方法下，资产在有效使用年限内每年的折旧额都相等。每年的折旧额等于资产的取得成本减去估计的净残值（残值收入－清理费用）除以预计有效使用年限。计算公式如下： ‎ 年折旧额 = 53‎ ‎ ‎ ‎★考核知识点: 公司债券 附2.29‎ 当市场利率等于公司债券的票面利率时，发行公司按票面利率支付的利息和按市场利率支付的利息是相同的，所以公司债券按与面值相同的价格发行，即面值（Par）发行；在市场利率低于公司债券的票面利率的情况下，由于发行公司不愿意按照高于当时市场利率的票面利率支付利息，因此为了补偿发行公司以后每期多付利息的损失，公司债券以高于面值的价格发行，即溢价（Premium）发行；如果市场利率高于票面利率，投资者将不愿意按面值购入企业债券，为了补偿投资者每期少得利息的损失，公司债券按照低于面值的价格发行，即折价（Discount）发行，这样才能使投资者能够获得相当于市场利率的报酬率。‎ ‎★考核知识点: 公司债券 附2.30‎ ‎“公司债券溢价”账户是“应付公司债券”账户的附加账户，在资产负债表中列为其加项，二者之和构成了公司债的账面价值。‎ ‎★考核知识点: 公司债券 附2.31‎ ‎“公司债券折价”账户是“应付公司债券”账户的抵减账户，在资产负债表中列为其减项，二者的差额构成了公司债券的账面价值。‎ ‎★考核知识点: 普通股 附2.32‎ 普通股是公司最基本的股份，如果公司只发行一种股票，那么它就是普通股。普通股的股东可根据自己所持有的股份占全部股份的比例，享有一定的权利。通常的作法是一股一权，这意味着，股东持有的股份越多，所具有的权利就越大。普通股股东的权利主要有以下四个方面： ‎(一)投票表决权 由普通股股东或股东代表组成公司的股东大会或股东代表大会，在会上股东具有选举权和被选举权，以此选举产生公司董事会。大会除选举董事会人选外，对企业的经营管理等重大方针政策有决策权。董事会控制公司的经营管理。 ‎(二)盈余分配权 公司在获得盈利后，普通股股东按其所持股的比例有权领取董事会决定并宣告发放的股利。 ‎(三)优先认股权 当公司要增发普通股股票时，为了保持普通股股东对公司原有权益比例，老股东有权按其持股比例优先认购新股票。 ‎(四)剩余财产分配权 当公司停止营业清理解散时，普通股股东有权按持股比例分享清偿债务等后的剩余资产。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 法定资本 附2.33‎ 在公司组织下，股东对企业的债务承担有限责任。为了保护债权人的利益，法律规定“法定资本”（Legal capital）是股东权益中不能分配给股东的金额。如果企业的某些业务可能会侵蚀“法定资本”，则公司要限制股利发放和取得库藏股。美国各州对“法定资本”的规定并不相同，但是，大多数州以发行股份的面值或设定价值作为“法定资本”。‎ ‎★考核知识点: 普通股 附2.34‎ 普通股股东的权利主要有以下四个方面： ‎(一)投票表决权 由普通股股东或股东代表组成公司的股东大会或股东代表大会，在会上股东具有选举权和被选举权，以此选举产生公司董事会。大会除选举董事会人选外，对企业的经营管理等重大方针政策有决策权。董事会控制公司的经营管理。 ‎(二)盈余分配权 公司在获得盈利后，普通股股东按其所持股的比例有权领取董事会决定并宣告发放的股利。 ‎(三)优先认股权 当公司要增发普通股股票时，为了保持普通股股东对公司原有权益比例，老股东有权按其持股比例优先认购新股票。 ‎(四)剩余财产分配权 当公司停止营业清理解散时，普通股股东有权按持股比例分享清偿债务等后的剩余资产。‎ ‎★考核知识点: 库藏股 附2.35‎ 在成本法下，库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。‎ ‎★考核知识点: 股票股利 附2.36‎ ‎“应分派股票股利”并不是企业的负债，不需用企业的资产来偿还，它属于企业股东权益内部不同项目间的转移。当股票股利的宣告日和发放日不在同一会计年度时，或本会计年度结束时尚有一部分股东未领取其股票股利时，“应分派股票股利”的期末余额在资产负债表中，列在股东权益部分的普通股股本下面，作为已发行普通股本的加项。‎ ‎★考核知识点: 收益表 附2.37‎ 收益表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。在表中将一个会计期间的营业收入与为产生收入而发生的费用(成本)相配比，计算出报告期的净收益。该表是评价企业绩效的基础。报表读者可以通过对收益表的分析，来评价企业的盈利能力和企业经营者的业绩，预测企业未来的盈利趋势，以便作出其相关决策。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 财务报表 附2.38‎ 资产负债表也称为财务状况表，是反映企业在一定日期财务状况的报表。它能够提供在某一时点上企业所拥有的资源、所承担的债务，以及业主或股东在企业的权益。报表使用人通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、资源配置结构、负债程度、变现能力和偿债能力，预测企业未来的财务状况。‎ ‎★考核知识点: 财务报表 附2.39‎ 收益表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。在表中将一个会计期间的营业收入与为产生收入而发生的费用(成本)相配比，计算出报告期的净收益。该表是评价企业绩效的基础。‎ ‎★考核知识点: 现金流量表 附2.40‎ 现金流量表是提供一个企业在会计期内现金收入（流入）和现金付出（流出）信息的报表。现金流量表有助于投资者和债权人等信息使用者评价：企业在未来期间产生正现金流量的能力；企业的偿债能力、支付股利的能力和对外筹资需求；净收益与营业活动净现金流量产生差异的原因；企业当期的现金和非现金投资与筹资业务对财务状况的影响。‎ ‎ ★考核知识点: 现金流量表 附2.41‎ 现金流量表中将现金流量分为来自营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量。营业活动是指企业主要产生收入的活动，营业活动现金流量一般是指包括在收益确定中的业务和经济事件对现金流量的影响。投资活动包括贷款和贷款的收回，预期在长期内产生收入的生产性资产的买卖，不作为现金等价物分类的有价证券的买卖。筹资活动包括向债权人借款和借款的偿还，业主投资，向业主提供的投资报酬（股利）和投资返还。‎ 对于不影响现金的投资和筹资业务可在附表或现金流量表的脚注中反映，如企业发行普通股股票取得土地，公司债券更换为普通股股票等。‎ 在现金流量表中，现金包括现金和现金等价物。现金等价物是指短期（不超过三个月）、高流动性的投资，如货币市场资金、国库券等。企业购入的其他企业的股票或债券，不属于现金等价物。企业银行账户与现金等价物之间的转换业务不属于现金收入和现金付出，由于持有现金等价物而收到的利息包括在营业活动现金收入中。‎ 53‎ 在现金流量表中，营业活动净现金流量等于现金流入减去现金流出。由于收益表的编制是基于应计制，列报在收益表中的净收益并不一定等于企业的营业活动净现金流量。二者出现差异的原因主要是：（1）非现金费用。有些收益表项目影响净收益，但没有现金的流入或流出。如折旧费用、无形资产摊销费用；（2）时间性差异。有些项目没有出现在收益表中，但有营业现金流入或流出，收入和费用的确认与相关现金流量在不同会计期间。如企业收回以前的赊销款、预付款项、预收款项等；（3）非营业利得或损失。它们包括在净收益的计算之中，但不属于营业活动净现金流量。如厂场资产、证券投资的出售、长期负债的偿还而产生的利得或损失。在计算现金流量表中的现金流量项目时，起点是收益表金额，如销货净额、销货成本，由于企业大多数的流动资产和流动负债是由与营业活动相关的业务引起的，所以需要分析流动资产和流动负债的变动，以便将应计制基础的收益表金额调整为营业活动现金流量。‎ ‎★考核知识点: 现金流量表 附2.42‎ 现金流量表是提供一个企业在会计期内现金收入（流入）和现金付出（流出）信息的报表。现金流量表有助于投资者和债权人等信息使用者评价：企业在未来期间产生正现金流量的能力；企业的偿债能力、支付股利的能力和对外筹资需求；净收益与营业活动净现金流量产生差异的原因；企业当期的现金和非现金投资与筹资业务对财务状况的影响。‎ ‎ ★考核知识点: 速动比率、流动比率 附2.43‎ 流动比率是指企业流动资产与流动负债之比。表示每一元流动负债可以有多少元流动资产来抵偿。它是表明企业短期偿债能力的一项指标。用公式表示为： 速动比率或称酸性测验比率是指企业速动资产对流动负债的比率，计算公式为：‎ ‎ 这一比率主要用于测定企业的即期偿债能力，是对流动比率的进一步补充。如果企业流动比率符合要求，但流动资产的流动性很差，那么企业的偿债能力也不可能很高。所谓流动性是指企业资产转变为现金的速度(也称变现能力)。在流动资产中，短期有价证券投资可以立刻在证券市场出售转化为现金，应收票据和应收账款通常也可能在较短时间内转化为现金；存货则不同，由于存货类别、结构和市场等因素的限制，存货在短期内出售的可能性就值得怀疑。如果出现滞销，则存货将无流动性可言；至于预付费用，它只能节约现金支出而无法变为现金，因此不能用来偿付流动负债。于是，能够随时用于清偿流动负债的资产，只能是速动资产，由现金、短期投资、应收票据和应收账款等项目构成。‎ ‎★考核知识点: 速动资产 附2.44‎ 在流动资产中，短期有价证券投资可以立刻在证券市场出售转化为现金，应收票据和应收账款通常也可能在较短时间内转化为现金；存货则不同，由于存货类别、结构和市场等因素的限制，存货在短期内出售的可能性就值得怀疑。如果出现滞销，则存货将无流动性可言；至于预付费用，它只能节约现金支出而无法变为现金，因此不能用来偿付流动负债。于是，能够随时用于清偿流动负债的资产，只能是速动资产，由现金、短期投资、应收票据和应收账款等项目构成。‎ 三、多项选择题：‎ ‎ ‎ ‎★考核知识点:财务会计与管理会计 ‎ 附3.1‎ 现代企业会计主要有两大分支：财务会计和管理会计。财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。管理会计主要是为企业内部管理当局从事日常经营管理活动提供会计信息。‎ 53‎ ‎★考核知识点:会计信息的生成 ‎ 附3.2‎ 财务会计通过对企业发生的经济业务和事件进行确认、计量、记录、报告和披露等程序，对信息进行加工处理、并传递给使用者。‎ ‎★考核知识点:会计信息质量特征 ‎ 附3.3‎ 会计信息质量特征层次结构中有两个约束条件，即效益大于成本和重要性。企业提供信息所获得的效益只有高于成本，信息才值得提供。重要性是指会计处理和财务报表表述的精确程度应视会计信息的重要程度而定。如果一项会计信息被遗漏或错误表达可能会影响使用者的决策，则认为该信息是重要的。‎ ‎★考核知识点: 会计假设 ‎ 附3.4‎ 会计假设是人们进行会计工作的前提条件。它是从会计实践中抽象出来、并在长期实践中为人们所认可和接受了的，是整个财务会计结构的基础。一般认为有四个基本假设：(1)独立实体假设；(2)持续经营假设；(3)会计期间假设；(4)货币计量和币值稳定假设。‎ ‎★考核知识点: 会计原则 ‎ 附3.5‎ 会计基本原则是会计人员记录经济业务的指南，是进行会计工作的规范。主要有：(1)历史成本原则；(2)收入实现原则；(3)配比原则；(4)一致性原则；(5)充分反映原则；(6)客观性原则。‎ ‎★考核知识点: 帐户 ‎ 附3.6‎ 企业会计中所使用的账户按期末有无余额可分为实账户(永久性账户)和虚账户(临时性账户)。期末出现在资产负债表上的资产、负债和业主权益账户的余额可以从一个会计期转入另一个会计期，称为实账户。而收益表中的收入和费用类账户在期末要结清，并将本期的净收益或净损失转入业主权益账户。这样做的目的是为了在新的会计期开始时使收入与费用类账户重新由零开始记录。所以，收入与费用类账户称为虚账户或临时性账户。‎ ‎★考核知识点: 账项调整 ‎ 附3.7‎ 账项调整主要涉及以下四个方面的内容：（1）应计收入是指那些已在本期赚得，但尚未入账的收入。（2）应计费用是指那些本期已经发生，但尚未入账的费用。（3）已记成本(费用)的分摊，在发生以前已入账，但需按受益期分摊的成本(费用)称为预付费用。如预付保险费、预付租金等。（4）已记收入的分摊，在企业获得以前已收到款项并入账，但需按受益期分摊的收入称为预收收入(或递延收入)。‎ ‎★考核知识点: 账项调整 ‎ 附3.8‎ 53‎ 账项调整就是以应计制为基础，把那些影响到两个或两个以上的会计期的经济业务在会计期末所作的调整。企业在会计期内发生的各种支出，若受益期只限于本会计期间，属收益支出，应记作当期的成本或费用；若是多个会计期受益，则应在发生时作为资本支出处理，并在各受益期里按一定的比例进行分摊。如厂场资产的原始成本应在其有效使用年限内逐渐地转化为费用。对于资本支出在会计期末要把本期内估计已耗用部分记作当期费用。‎ ‎★考核知识点: 结账 ‎ 附3.9‎ 期末结账的目的主要有两方面：本月的经营成果将会引起业主权益的变化，期末应将本期的净收益或净损失记入业主资本账户；收入与费用类账户是虚账户，在期末通过结账将两类账户的余额结清，以便在新的会计期开始时由零开始记录企业的各种收入和费用。为帮助期末结账设置“收益汇总”账户。在结账时，首先将收入类账户的余额记入该账户的贷方，费用类账户的余额记入账户的借方；然后借贷方相比较，若贷方金额大于借方金额为净收益，否则为净损失；最后将净收益(或净损失)转入业主资本账户，结转后收益汇总账户无余额。‎ ‎★考核知识点: 结账 ‎ 附3.10 同上 ‎★考核知识点: 特种日记账 附3.11‎ 特种日记账是用来记录某一种类型的经济业务的日记账。如销货日记账，只是用来记录商品的赊销业务。在设置了特种日记账的企业，普通日记账只用来记录那些不能在特种日记账中进行登记的经济业务。 一般商业企业主要设置如下几种特种日记账：销货日记账、购货日记账、现金收入日记账、现金付出日记账。‎ ‎★考核知识点: 收益表的内容 ‎ 附3.12‎ 预收收入是企业的负债。‎ 多步式收益表主要包括如下几部分内容。 ‎（1）营业收入。这部分列示企业在正常经营过程中所获得的收入，如果企业有其他收入应单独列示。企业的营业收入主要来自于销货，从销货收入中减去所发生的销货退回与折让和销货折扣，即为销货净额。 ‎（2）销货成本。在定期盘存制下，销货成本的计算方法如下：‎ ‎ 期初存货＋本期购货成本净额＝可供销售的商品成本 ‎ 可供销售的商品成本－期末存货＝销货成本 在永续盘存制下，销售存货后结转成本时借记“销货成本”账户，贷记“存货”账户。因此可供销售的商品成本和销货成本可以随时在企业的账簿中反映出来。‎ ‎（3）销货毛利是销货净额与销货成本的差额。 ‎（4）营业费用是企业在正常经营活动中所发生的费用。主要分为销售费用和管理费用两类。 ‎（5）营业净收益或净损失 从销货毛利中减去营业费用，即为当期营业净收益或净损失。‎ 53‎ ‎（6）其他收入与费用。其他收入是指来自于非营业活动的收入，如利息收入、佣金收入等。其他费用是指企业发生的与经营无关的费用，如利息费用。 ‎（7）所得税。公司在报告其收益时，必须根据账面收益估计所得税。‎ ‎（8）本期税后净收益或净损失。这是企业全部收入与费用相配比的最终结果。‎ ‎★考核知识点: 现金折扣 ‎ 附3.13‎ 现金折扣的处理方法有两种：总价法和净价法。在总价法下，交易发生时企业按未扣除现金折扣之前的发票总金额入账。如果客户在折扣期内付款要单独反映现金折扣，如果超过折扣期，则全额支付。在净价法下，交易发生时企业按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果客户在折扣期内付款，不单独反映发生的折扣；如果客户超过折扣期付款，对其没有取得的折扣要进行反映。 ‎ ‎★考核知识点: 现金范围 ‎ 附3.14‎ 现金的范围：‎ 依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：1.纸币、硬币和外币。2.银行活期存款。3.其他可列入现金的交换媒介。主要有： ‎（１）支票：由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。‎ ‎（２）银行本票：由银行出具的、并由其付款的票据。‎ ‎（３）保付支票：由银行担保付款的支票。 ‎（４）银行汇票：由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。‎ ‎（５）邮政汇票：由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。 ‎（６）旅行支票：由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署即可作为现款使用的凭证。 下列项目一般不能作为现金处理： ‎（１）定期储蓄存单。企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。 ‎（２）远期支票。在签发支票后某一日期才能付款的支票。企业开出远期支票主要是由于暂时没有足够的现金付款。收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能被拒付。远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。 ‎（３）借据是承认借款的证明。借据不可转让，也不可用来支付债务。借据在收回款项之前一般作为应收款项处理。 ‎（４）预付差旅费。企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。 ‎（５）邮票。企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。 ‎（６）有价证券。企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。 ‎（７）银行退回的支票（或称拒付支票）。出票人通知银行止付或由于出票人存款不足而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。‎ ‎★考核知识点: 内部控制 ‎ 附3.15‎ COSO内部控制整体框架包含了五个相互联系的要素：⑴ 控制环境（Control Environment）；⑵ 风险评估（Risk Appraisal）；⑶ 控制活动（Control Activity）；⑷ ‎ 53‎ 信息与沟通（Information and Communication）；⑸ 监控（Monitoring）。‎ 控制环境是企业的基础、氛围，直接影响企业员工的控制意识。它包括员工的诚信、职业道德和工作胜任能力；管理层的经营理念和经营风格；董事会或审计委员会的监管和指导力度；企业的权责分配方法和人力资源政策等。‎ 风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，这是风险管理的基础。每个企业都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现。因此必须设立一个机制来识别、分析和管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。‎ 内控活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施。它们包括如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。‎ 信息与沟通是指企业经营管理所需信息必须被识别、获得，并以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的外部信息。畅通的沟通渠道和机制使企业的员工能及时取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。‎ 监督是对内部控制系统有效性进行评估的过程，可以通过持续性监督、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监督。‎ 以上五要素相互联系、相互制约、相辅相成。‎ ‎★考核知识点: 坏账处理方法 ‎ 附3.16‎ 在会计上对于坏账损失应在何时确认存在着两种不同的处理方法：直接转销法和备抵法。‎ ‎★考核知识点: 存货盘存制度 ‎ 附3.17‎ 存货实物数量的确定主要有两种方法：定期盘存制和永续盘存制 ‎★考核知识点: 存货估价方法 ‎ 附3.18‎ 存货的估价方法主要有两种：毛利法和零售价盘存法。‎ 毛利法是按估计的毛利率确定估计的销货成本，然后从可供销售的商品成本减去，以计算出期末存货估计成本的方法。‎ 零售价盘存法是零售企业经常使用的一种存货估计方法。在这种方法下，企业对经营的每一商品都要标明零售价格，并同时按成本和零售价格登记购货。从可供销售的商品零售价总额中减去按零售价计算的销货额即可求得按零售价计算的期末存货。然后根据可供销售的商品总成本和零售价格计算出成本率(指商品成本与零售价格的比率)，用成本率乘以按零售价计算的期末存货，即可计算出估计的期末存货成本金额。‎ ‎★考核知识点: 投资分类 ‎ 附3.19‎ 市场上的有价证券主要有三类：‎ ‎（1‎ 53‎ ‎）权益性证券，表明投资企业在被投资企业中的剩余权益的证券。如：普通股股票就属于权益性证券。企业进行这种投资的主要目的在于获得股利收益和股票升值收益，或意图对另一企业实施重大影响，或获得对另一企业的控制权。‎ ‎（2）债务性证券，表明投资企业在被投资企业中的债权的证券。如：公司债券就属于债务性证券。企业购买债务性证券的目的主要是获得利息收益。‎ ‎（3）混合性证券，是指既具有债务性质，又具有权益性质的证券。如：优先股股票、可转换公司债券属于混合性证券。混合性证券可依据其具体发行条件判定其性质是权益性还是债务性证券。‎ ‎★考核知识点: 投资分类 ‎ 附3.20‎ 根据FASB第115号财务会计准则公告《债务性和权益性证券投资的会计》，企业的有价证券投资可分为以下三类：‎ ‎１．交易性证券：指企业为了在近期内再次出售而购入和持有的权益性证券和债务性证券。投资的目的是从该类证券价格的短期变动中获利，反映为积极的、频繁的证券买卖。如证券经纪人和银行持有的频繁交易的证券。‎ ‎２．持有至到期日的证券：指具有固定或可确定的金额和期限，企业有明确打算并有能力持有至到期日的债务性证券。由于环境的变化可能改变投资者的原有打算，如果投资者持有证券的期限无法确定，或因市场利率变动、资金需要等原因可能会出售的证券不能列入该类。‎ ‎３．可供销售的证券：不属于上述两类的证券投资就属于可供销售的证券。一般企业的证券投资多属于该类。在每个会计报表期末，企业应该对证券分类的合理性进行评价。‎ 交易性证券投资和可供销售的证券投资在资产负债表中作为短期投资列入流动资产，但这并不意味着企业一定会在一年内出售其持有的可供销售的证券。持有至到期日的证券投资作为长期投资列为非流动资产。‎ ‎★考核知识点: 持有至到期日证券投资 ‎ 附3.21‎ 债券折价、溢价的摊销方法有两种：直线摊销法和实际利息法。从理论上说，企业应选择实际利息法，除非直线摊销法在各年利息收入的确认上不会导致重大差异。‎ 所谓直线摊销法，就是将债券购入时的溢价或折价，在债券的存续期内平均摊销。每期的摊销额等于溢价或折价额除以债券剩余年限里的付息期数。在这种方法下，投资公司每期获得的利息收益是不变的。‎ 在实际利息法下，投资者每期的利息收入等于该期期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率。由于实际利率在债券发行时已经确定，因此也称为历史利率。在每个计息期，折价或溢价的摊销额是按名义利率计算的利息与按实际利率计算出的利息之间的差额。这样，由于每期的摊销额不一样，每期的实际利息收入也就不一样。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧 ‎ 附3.22‎ 53‎ 企业的厂场资产又称固定资产，可分为动产和不动产。动产主要包括机器设备、各种用具及装置等；不动产包括土地、房屋等。在厂场资产中不包括企业实际经营过程中不使用的资产。例如企业为将来建筑或投资而购入的土地应作为“其他资产”或“长期投资”，而不能列入厂场资产。厂场资产的主要特点如下：‎ ‎1.其取得是为了供企业经营使用，而不是为了出售。 ‎2.使用期比较长久，而且需计提折旧。厂场资产可以在几年甚至几十年里为企业提供服务。企业通过定期计提折旧的方式将这些资产的成本在未来的会计期间进行分配。土地是惟一不计提折旧的厂场资产。 ‎3．它们具有实物形态，厂场资产与专利权商誉等无形资产不同，它们具有实物形态，是有形资产项目。厂场资产与原材料等有形资产也不相同，它们在生产经营过程中并不改变其实物形态，只是将其价值而不是将其自身的特质形态转移到产品中去 无形资产指的是没有实物形态的长期资产，如专利权、专营权、版权、商标权、租赁权、开办费、商誉。它们虽没有实物形态，但却可能使企业长期受益，其成本通过摊销的方式转为当期费用。‎ ‎★考核知识点: 应付票据 ‎ 附3.23‎ 应付票据是企业签发的允诺在一年或一个营业周期(孰长)内的一定日期，支付一定金额给持票人的短期票据。企业开出应付票据多数情况下是向供应商购入商品或劳务，或抵偿以前的欠款，有时开出应付票据是向银行借款。 应付票据有附息票据与不附息票据之分。在企业开出应付票据时，无论是附息票据还是不附息票据均以面值记入“应付票据”账户。票据利息一般是到期时与本金一起支付。如果企业开出跨期的带息应付票据，应于会计期末将属于当期的利息费用调整入账。‎ ‎ ‎ ‎★考核知识点: 流动负债 附3.24‎ 流动负债代表了企业需要以现金或其他流动资产来偿付的在一年或一个营业周期以内到期的债务。流动负债主要包括以下项目：应付账款、应付票据、应付股利、应计费用、预收款项、估计负债、或有负债等。‎ ‎★考核知识点: 公司债券 ‎ 附3.25‎ 为了在各期付息时对债券的溢、折价进行摊销。其摊销方法有两种，直线摊销法和实际利息摊销法。 直线摊销法是将公司债的溢、折价额，在整个债务期内均衡地分摊，使其在每一个付息期内，把等额的溢价或折价转作利息费用。‎ 所谓实际利息摊销法，是按每期期初应付公司债券账面价值乘以公司债券发行时的市场利率来计算每期负担的利息费用的方法。在这一方法下，每一付息期按票面利率计算的名义利息费用和实际利息费用的差额，为每期应摊销的公司债券溢价或折价（即债券账面价值的变动额）。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 公司特征 ‎ 附3.26‎ 股份有限公司是独立的法人。它一经政府核准成立，在法律上就作为一个独立的主体，领取开业执照，用自己的名义行使权利承担义务。这种独立的法人资格使公司持续生存、发展，不会因股东的变动而消亡(但以下特殊情况例外：股东协商决定解散、政府当局撤消执照、依法判决破产、经营期满解散等)，它具有极强的生命力。 股份有限公司的股东责任是有限的，股东的责任是以所认购的股份为限。这也是有别于独资、合伙企业的关键所在，是吸引许多中小投资者的重要因素。‎ 在企业的组织形式中，股份有限公司是资本集中的最好形式。它能把分散在许多人手中的闲散资金集中成为一宗巨额资本，并将其分成若干等额的股份，供人们购买持有，从而成为该公司的股东。股东持有的股份可以自由转让(或是在正式的证券交易所，或是在非正式的证券经纪人市场上进行)。正是这种股份可以自由转让的特点，使之成为吸引各类投资者的又一重要因素。 公司组织在某些方面与独资和合伙企业不同，如公司的利润要重复纳税，即公司的利润要交纳公司所得税，利润作为股利发放给股东以后，作为个人收入的一部分要交纳个人所得税。这一特点往往是一些小企业不愿意采取公司组织形式的直接原因。‎ ‎★考核知识点: 公司特征 ‎ 附3.27 同上 ‎★考核知识点: 股东权益 ‎ 附3.28 参考第12章 ‎★考核知识点: 合伙特征 ‎ 附3.29‎ 合伙企业的基本特征如下： 第一，合伙企业不是独立的法律主体。‎ 第二，合伙企业不是纳税主体，合伙企业的净收益不需缴纳企业所得税，而由合伙人纳入其本人的收入中缴纳个人所得税。也就是说，合伙企业的收益不需要双重纳税。‎ 第三，合伙企业具有有限生命。‎ 第四，合伙企业实行财产共有。‎ 第五，合伙人负无限责任。‎ ‎★考核知识点: 财务报表 ‎ 附3.30 财务报表是总括反映企业财务状况和经营成果的一系列表式报告的统称。它是企业财务资料的汇总，是整个会计处理程序的最终结果。‎ 财务报表是企业财务报告的主要组成部分和对外输送财务信息的主要手段，它提供的是可以以货币计量的财务信息。在企业中还有许多对决策人至关重要的、无法用货币表述的财务和非财务的信息，需要以报表以外的其他形式反映在财务报告中。‎ 为了使报表使用者能够清楚地了解企业的财务状况和经营成果，企业所编制的财务报表应符合下列要求： ‎(一)遵循公认会计准则 53‎ ‎(二)内容全面完整 ‎(三)数字真实、准确 为保证报表的真实性与完整性，财务报表须经公认会计师审查认定后方可对外公布。 ‎(四)编报及时 由于在报表的编制中使用了一定的判断和估计，如厂场资产使用年限的估计等；又因为划分了会计期间，人为地割裂了企业的经营过程，所以报表中列示的数据并不是精确的，而是包含了企业会计人员的合理估计。‎ ‎★考核知识点: 现金流量表 ‎ 附3.31‎ 在现金流量表中报告营业活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。在直接法下，要对有关资产负债表账户当期的变化进行调整，以便将应计制下收益表中的每一营业项目调整为现金流量基础。因而营业活动净现金流量要计算收到客户的现金、利息和股利收入的现金，以及支付购货款、营业费用、利息费用和税金等现金流出。 在间接法下，要对净收益进行调整将其转换为现金制基础。这需要对列示在收益表中但不影响现金的收入、费用、利得和损失进行调整；通过分析流动资产和流动负债账户，对没有出现在收益表中的营业现金流入和流出进行调整。‎ ‎★考核知识点: 比率 ‎ 附3.32‎ 企业偿还短期债务的能力取决于流动资产的构成及其流动情况，也取决于流动资产与流动负债的关系。衡量企业流动性的最常用的两个比率是流动比率和速动比率。‎ 流动比率是指企业流动资产与流动负债之比。表示每一元流动负债可以有多少元流动资产来抵偿。它是表明企业短期偿债能力的一项指标。‎ 速动比率或称酸性测验比率是指企业速动资产对流动负债的比率，计算公式为：‎ ‎ 这一比率主要用于测定企业的即期偿债能力，是对流动比率的进一步补充。如果企业流动比率符合要求，但流动资产的流动性很差，那么企业的偿债能力也不可能很高。‎ ‎★考核知识点: 财务会计与管理会计 ‎ 附4.1‎ 现代企业会计主要有两大分支：财务会计和管理会计。 财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。它是将企业日常经济活动中可以以货币计量的数据，按照借贷复式记账原理，通过一系列核算、控制和管理的专门技术和方法，转化为符合公认会计原则(的财务信息，并通过编制财务报表，将企业的财务状况、财务状况变动情况和经营成果方面的信息报告给决策者使用。‎ 财务会计的主要职能在于向外界报告企业的获利能力和财务状况，所以又称为外部会计。 管理会计主要是为企业内部管理当局从事日常经营管理活动提供会计信息。管理者可根据管理会计信息制订总体发展目标和规划，评价各部门和人员的业绩，做出各种经营管理决策。管理会计的职能主要包括：会计制度设计、成本会计、计划、资本预算、经营评价、内部控制和内部审计等。由于管理会计信息一般不对外公布，所以不需要经过企业外部注册会计师的独立审计。‎ 53‎ 管理会计的主要职能是为企业内部管理服务，故又称为内部会计。 总之，财务会计与管理会计的目的不同，所以在信息的提供上有很大的差异。财务会计对外提供信息要符合公认会计原则，并采用通用的格式定期报告信息；管理会计则不受会计准则的约束，不使用特定的凭证、账簿，也没有统一规定的报表，一般企业可根据内部管理的实际需要来计算和分析，随时向管理者提供信息。财务会计对外报告信息，面向所有的使用者，而不是特定的使用者，所以提供的是总括的信息；管理会计的目的在于帮助管理当局制订企业长期计划，指导和控制当前的经营活动，可以在内容的提供上更为详尽，有较强的针对性。‎ ‎★考核知识点:会计信息的生成 附4.2‎ 财务会计通过对企业发生的经济业务和事件进行确认、计量、记录、报告和披露等程序，对信息进行加工处理、并传递给使用者。‎ ‎ （1）确认。确认是指正式记录一项业务或其他经济事件的财务影响，并作为资产、负债、收入、费用或其他要素包括在财务报表信息中的过程。按照公认会计准则（GAAP），财务会计对收入和费用的确认遵循应计制（Accrual basis）或称为权责发生制，但在确定现金流量表中的现金流量时遵循现金制（Cash basis）或称为收付实现制。‎ ‎ （2）计量。资产、负债或权益的变动必须具有相关的计量属性，可以充分可靠地用货币单位予以计量。在现行实务中对于资产和负债存在五种不同地计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现价值和未来现金流量现值。按照GAAP，历史成本为主要计量属性。‎ ‎ （3）记录。财务会计以复式簿记为基础记录经济业务。现行会计实务中广泛应用借贷复式簿记系统。‎ ‎ （4）报告。财务会计以财务报告作为企业对外传递财务信息的主要手段。财务报表是财务报告的中心部分，目前常用的财务报表主要有：资产负债表（或称财务状况表）、收益表、留存收益表和现金流量表。财务报表的编制要遵守GAAP，并经过独立的注册会计师的审后才可对外公告。这些报表具有相同的数据来源，报告了同样业务或事件的不同方面，代表了不同的信息类型，服务于使用者决策的不同方面，但是没有任何一个报表可以提供决策所需要的全部信息。‎ ‎（5）披露。披露是指发布的财务报表和有关附注应包括会计实体中能对报表使用者的决策产生重大影响的经济信息。财务报表不能提供使用者所需要的全部财务信息，为了增加信息的有用性，还需要进行报表之外的信息披露。‎ ‎★考核知识点: 应计制与现金制 ‎ 附4.3‎ 由于划分了会计期间，在会计上产生了两种确认收入与费用的方法：应计制和现金制。应计制(权责发生制)要求对于本期已获得的收入要记入本会计期，而不管现金收到的时间；为获得收入所发生的费用要同时确认，而不管现金付出的时间。现金制(现金收付制)则是在实际收到现金时确认收入，在付出现金时确认费用。‎ ‎★考核知识点: 会计循环 ‎ 附4.4 ‎ 53‎ 在每个会计期间里，会计上对企业的经济业务进行分析、分类、记录、汇总和列报等一整套规范化的处理程序称为会计程序。这种会计程序在每一个会计期间重复出现和运行不断，所以称为会计循环。会计循环是一个完整的会计程序的依次继起。会计循环的步骤概括起来主要有： ‎1. 收集数据。收集那些可能进入公司会计系统的经济业务的数据。这些数据可以从原始凭证中获得。‎ ‎2．分析经济业务。分析原始凭证中的数据，以便确定经济业务对财务报表要素的影响。经济业务分析一般包括四个步骤：①确定经济业务对哪些账户产生影响；②受影响的账户属于哪一类财务报表要素；③各账户的记录方向；④账户记录的金额。‎ ‎3．登记日记账。根据分析结果在日记账中作必要的会计分录。 ‎4．过账。将日记账中的经济业务按应借应贷的方向和金额过入各有关账户。 ‎5．编制工作底稿。在每个会计期末编制工作底稿，工作底稿中的试算表部分可用来证明总分类账的借贷方是否相等；调整部分用来记录需要调整的账项；调整后试算表部分是用来检查调整后总分类账的余额是否仍然平衡；收益表和资产负债表部分是为了更快地编制报表而汇集所需的数据。编制工作底稿是一个可选择的步骤，会计人员也可以不编制工作底稿，而是根据将调整分录过账后的账户余额，直接编制财务报表。‎ ‎6．编制财务报表。根据工作底稿编制收益表和资产负债表以反映本会计期间企业的经营成果和会计期末的财务状况。 ‎7．编制调整分录并过账。期末对本期需要调整的项目在日记账中编制调整分录并过入分类账。 ‎8．编制结账分录并过账。为了将本期经营成果转入业主权益账户，并结清收益类和费用类账户，期末要编制结账分录并过入分类账户。 ‎9．编制结账后试算表。为了保证在调整分录和结账分录过入总分类账后，账户余额仍然平衡，期末结账后还要编制结账后试算表。 ‎10. 编制转回分录。转回分录是上一会计期末调整分录的反向分录。转回分录的目的是简化下一会计期间的业务记录过程。转回分录是会计循环中可以选择的步骤，并不是一个必须的步骤。‎ ‎★考核知识点: 总分类账与补助分类账 ‎ 附4.5 ‎ 商业企业商品的赊购、赊销业务比较多，会产生大量的应收账款和应付账款。“应收账款”或“应付账款”总分类账只能提供总括数据，而无法提供每一客户或供应商账款的具体情况。为了有效地管理企业的应收账款和应付账款，详细掌握企业赊销赊购业务的信息，有必要为每个赊账的客户设立一个应收账款补助分类账，为每个供应商设立一个应付账款补助分类账来记录账款的增减变动情况。 补助分类账是从总分类账中分离出来的，从属于总分类账。总分类账对补助分类账起控制作用，是统制账户。总分类账提供的是总括的数据，而补助分类账提供的是明细的数据。一项业务发生后，既要记入总分类账，又记入有关的补助分类账。这样登记的结果是在会计期末所有过账工作完成之后各补助分类账发生额或余额之和应等于总分类账户的发生额或余额。 应收账款和应付账款补助分类账是商业企业常用的两种补助分类账，当然补助分类账并不限于这两种。凡性质相同，而账户数量较多的账户都可从总分类中分离出来，设立补助分类账，如制造业中原材料补助分类账、产成品补助分类账等。‎ ‎★考核知识点: 现金折扣 ‎ 附4.6 ‎ 53‎ 现金折扣是销货企业为了鼓励客户早日清偿账款而采取的一种方法，允诺客户在规定的期限内还款时，可给予一定的折扣优惠。‎ 现金折扣的处理方法有两种：总价法和净价法。 ‎1．总价法 在总价法下，交易发生时企业按未扣除现金折扣之前的发票总金额入账。如果客户在折扣期内付款要单独反映现金折扣，如果超过折扣期，则全额支付。 对于购货方所取得的现金折扣，在永续盘存制下可以直接冲减“存货”账户；而定期盘存制下记入“购货折扣”的贷方，这是“购货”账户的抵销账户。销货方需设置“销货折扣”账户，它是“销货”的抵销账户，当发生销货折扣时记入该账户借方。在企业的收益表中，“销货折扣”账户的期末余额列为“销货”账户的减项。‎ 在净价法下，交易发生时企业按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果客户在折扣期内付款，不单独反映发生的折扣；如果客户超过折扣期付款，对其没有取得的折扣要进行反映。在净价法下，由于购货方没能在折扣期内付款而丧失的现金折扣，销货方记入“没收的购货折扣”账户的贷方；购货方记入“购货折扣损失”账户的借方。“没收的购货折扣”期末余额可作为其他收入列示。“购货折扣损失”账户的期末余额通常作为由于理财不当而发生的财务费用，在收益表中列入管理费用。 在总价法下，如果购货企业不能在折扣期内付款，无法反映企业所丧失的购货折扣。净价法认为企业取得折扣是正常的，如果企业不能及时取得折扣是因为理财不当。单独反映企业的折扣损失，有利于企业管理，合理调动企业资金。在会计实务中，购货企业多采用净价法，而销货企业多采用总价法。对于销货企业来说，与现金折扣相关的成本不是由于延期付款而丧失的折扣，而是客户在折扣期内付款所取得的折扣。‎ ‎★考核知识点: 现金内部控制 ‎ 附4.7‎ 企业中的各种资产都需加强内部控制，其中现金是企业中流动性最强的资产，可以随时用来购买各种商品或劳务，也可立即用来清偿债务，因而也最易为经管人员挪用或侵吞。企业应建立健全现金的内部控制制度，对现金进行有效的管理，以防止意外事件和损失的发生。虽然现金的内部控制程序会随企业具体情况的不同而各具特点，但通常最有效的方法是： ‎(1)将现金的经管工作与记账工作分开，以易于发现错误和相互牵制。 ‎(2)建立明确完备的日常会计处理程序，将现金收入业务与现金付出业务分开处理。 ‎(3)每日收入的现金应及时存入银行。 ‎(4)除小额零星支出外，所有现金付出业务都必须使用支票。企业的小额支出不便于使用支票，可设置固定金额的零用现金，零用金的提取也要使用支票。 ‎(5)加强监督检查，核对账目，保证现金余额准确可靠。‎ ‎(6)建立不定期轮换工作和休假制度。‎ ‎★考核知识点: 直接转销法 附4.8‎ 直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费用”，贷记“应收账款”。 直接转销法具有简单实用的优点，但因为它只是在发现坏账时列报坏账费用，无法使收入与费用恰当配比。但是销货收入可能反映在了以前年份的收益表中，而坏账损失则列入了坏账发生年的收益表，所以以前年份的收益表上夸大了净收益，并导致了第二年收益表的不准确。在发生坏账年份的资产负债表中，因应收账款中包含了可能发生的坏账而被高估。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 直接转销法与备抵法 ‎ 附4.9‎ 直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费用”，贷记“应收账款”。 直接转销法具有简单实用的优点，但因为它只是在发现坏账时列报坏账费用，无法使收入与费用恰当配比。但是销货收入可能反映在了以前年份的收益表中，而坏账损失则列入了坏账发生年的收益表，所以以前年份的收益表上夸大了净收益，并导致了第二年收益表的不准确。在发生坏账年份的资产负债表中，因应收账款中包含了可能发生的坏账而被高估。‎ 备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映的是估计的可实现净值，并能使当期收入与费用恰当配比。当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。这一方法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期(赊销时)的收益表中，作为一项费用从本期收入中减掉。 在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额即可求得估计的应收账款可实现净额。‎ ‎★考核知识点: 后进先出法 ‎ 附4.10‎ 采用后进先出法，使最近购货的成本进入了销货成本，可以与现行销货收入恰当地配比。在物价持续上涨的情况下，后进先出法会导致较低的账面利润，符合稳健性原则，且能在交纳所得税方面为企业带来一定的利益。‎ 但是后进先出法也存在诸多缺点：（1）后进先出法下存货层清算的影响；（2）为企业操纵利润提供了机会；（3）存货成本流动与实物流动往往不一致；（4）资产负债表不能真实地反映企业的财务状况。‎ ‎★考核知识点: 存货盘存制度 附4.11‎ ‎（1）定期盘存制也称实地盘存制。它对存货的增减变化平时不作记录，期末对全部存货进行实地盘点以确定存货结存数量和成本。在这种方法下，对每种商品不设立补助分类账以随时登记商品的收、发和结存情况；总分类账中要分别设立“存货”和“购货”账户，平时购入商品时记入“购货”账户；期末通过实地盘点确定期末存货的数量及金额，通过调整记入“存货”账户；根据期初存货加上本期购货净额减去期末存货确定本期销货成本；平时发生的购货折扣、购货退回与折让、购货运费都要单独设立账户进行反映。 该种方法虽然比较简单，但从管理上来说有其明显的缺点：①由于不设商品补助分类账登记日常的收、发和结存情况，所以无法控制商品的购销及库存量，易发生资金使用不当的问题。②凡是通过期末盘点未计入存货的商品都认为已经出售，任何由于丢失、损坏、盗窃等原因发生的损失都隐没在销货成本之中，不存在盘盈与盘亏。此种方法适用于存货品种比较多、周转较快，价值低、收发频繁的企业。‎ ‎（2）永续盘存制又称为账面盘存制，是指对各存货项目设置经常性的明细记录，随时反映库存货物的收入、发出和结存数量及金额的方法。 在永续盘存制下，销货成本不必等到期末通过实地盘点以后才能确定，而是恰恰相反，是先计算出销货成本，才能计算出期末存货。计算公式为： 53‎ 期初存货+本期购货净额-销货成本＝期末存货 在永续盘存制下，要为每种商品设立补助分类账；随时登记收、发、存的数量、单价和金额；设置“存货”及“销货成本”的总分类账而不设立“购货”账户，购入商品时直接借记“存货”账户，销售商品后计算出销货成本并从“存货”账户的贷方转入“销货成本”账户的借方，发生的购货运费不单独设账，而是作为存货成本的一部分直接记入“存货”账户，购货折扣，购货退回与折让也不单独设账，当发生时直接冲减“存货”账户。‎ 采用该方法不需实地盘点即可计算出期末存货数额。但永续盘存制并不排斥存货的实地盘点，为了保证账实相符，企业也要定期进行实地盘点，将实有数额与账面数额相核对，如发生差异应及时查明原因，并调整账面金额。从管理角度来看，永续盘存制具有如下优点：①可随时控制商品的流转及资金的使用。②可及时提供存货和销货成本的数据资料，便于编制中期财务报表。③定期将账面金额与实地盘点金额核对，易查出管理上存在的问题。④销售成本中不包括丢失、损失等原因造成的损失在内，较为真实。由于计算机和信息技术的发展，现代企业普遍采用永续盘存制。‎ ‎★考核知识点: 股票投资 附4.12‎ ‎（1）成本法：‎ 交易性证券的性质上决定了其公允价值很容易确定。如果某种证券不存在一个活跃的交易市场，那么公司绝不会投资于该证券以期望从其短期的市价上涨中获得收益。然而，有些可供销售的证券其公允价值也许不容易确定，在这种情况下，对这种投资进行计价应该采用成本法。‎ 如果普通股投资不属于对被投资公司拥有重大影响或控制权的投资，使用成本法。‎ 在成本法下，权益性证券以其购买成本计价，包括经纪人佣金、税金和其他杂项费用。收到股利时的会计处理与公允价值法相同，记入股利收入。‎ ‎（2）权益法：‎ 当投资公司拥有足够的股份能对被投资公司施加重大影响时，所收到的现金股利就不能代表实际的投资报酬。因为既然投资公司能影响被投资公司的经营决策，出于投资公司自己的现金需要、收益陈报要求、纳税考虑等多种原因，可能会影响被投资公司的股利分配政策，在这种情况下应使用权益法。权益法可以反映投资公司和被投资公司之间存在的重大经济关系，反映被投资公司股东权益的变化。‎ 衡量是否存在重大影响，应考虑多种因素。例如在被投资公司董事会占有席位，重大的公司间交易，重要的人事变动，参与被投资公司决策，技术依赖和与其他股权集中相关的所有权程度等等。一般认为如果一家公司拥有另一家公司发行在外普通股20％以上（包括20％），就认为它对被投资公司有重大影响的能力，应采用权益法会计。而持有的股权少于20％时，应视为对被投资公司无重大影响。此时，如果该投资的市价容易确定，就应采用公允价值法。如果其市价不能确定，就采用成本法。‎ 在考虑是否对被投资公司拥有重大影响权，是否采用权益法时，实质重于形式。不是取决于投资公司占被投资公司所有权的比例，而是取决于是否对被投资公司的财务和经营政策拥有重大的影响权。20％仅仅是决定是否拥有重大影响权的起点。‎ 在权益法下，当被投资公司有盈利时，投资公司按投资比例对投资收益予以应计。因此，当被投资公司盈利时其净资产增加，投资公司应按其持股比例增加其投资账户；当宣布股利时，分配的股利会减少被投资公司的净资产，投资企业应按其股份比例减少其投资账户。可见，投资公司投资账户中的数额是随着被投资公司净资产的变化而变化的。‎ 权益法下的会计处理应包括以下几个步骤：‎ 53‎ a．按取得成本记录原始投资。‎ b．被投资公司盈利时，按其投资的比例记录投资收益，同时增加投资账户的账面价值；被投资公司发生亏损时，记录投资损失，同时减少投资账户账面价值。‎ c．收到股利时，减少投资账户的账面价值。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产 附4.13‎ 企业的厂场资产又称固定资产，可分为动产和不动产。动产主要包括机器设备、各种用具及装置等；不动产包括土地、房屋等。在厂场资产中不包括企业实际经营过程中不使用的资产。例如企业为将来建筑或投资而购入的土地应作为“其他资产”或“长期投资”，而不能列入厂场资产。‎ 厂场资产的主要特点如下：‎ ‎1.其取得是为了供企业经营使用，而不是为了出售。 ‎2.使用期比较长久，而且需计提折旧（Depreciation）。厂场资产可以在几年甚至几十年里为企业提供服务。企业通过定期计提折旧的方式将这些资产的成本在未来的会计期间进行分配。土地是惟一不计提折旧的厂场资产。 ‎3．它们具有实物形态，厂场资产与专利权商誉等无形资产不同，它们具有实物形态，是有形资产项目。厂场资产与原材料等有形资产也不相同，它们在生产经营过程中并不改变其实物形态，只是将其价值而不是将其自身的特质形态转移到产品中去。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产 附4.14‎ 长期资产可在许多会计期间里使企业受益，为取得这些长期资产而发生的支出，通常作为资本性支出，记入资产账户，并在以后的会计期间里，随它们为企业提供服务而将其原始成本分期转为费用。企业日常发生的修理、维护等为了维持资产的正常使用所必需的支出作为收益性支出，记入费用账户。这些支出将使企业当期受益，应与当期收入相配比确定净收益。‎ 企业有时购入一些小型资产项目，这些项目要受益于多个会计期间，但是成本很低，如灯泡、废纸篓、汽车电池、小型工具等。从理论上说，这些支出是资本性支出，但是如果作为资产记录，还要在未来期间计提折旧。从成本效益原则出发，为了方便和经济，这样的金额比较小的不重要的支出可在发生的当期记为费用。‎ 概括来说，任何受益于多个会计期间的重要支出都作为资本性支出，任何只受益于当期或不太重要的支出都作为收益性支出。‎ ‎★考核知识点: 厂场资产折旧 附4.15‎ 折旧是厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期转化为费用的过程。 企业的厂场资产（土地除外）之所以计提折旧，是因为厂场资产存在着有形损耗（Physical 53‎ ‎ depreciation）和无形损耗（Obsolescence）。有形损耗是由于物质磨损、时间侵蚀及意外事故损害造成的，一般可通过维修部分地恢复。无形损耗是由于非物质的原因，即技术进步或消费者偏好改变而引起的。企业有些资产虽在实物形态上还可为企业提供效用，但由于市场竞争的需要，企业不得不将这些资产提前淘汰。竞争加速了设备的更新，企业在估计厂场资产折旧时，应考虑这种无形损耗。‎ 在考虑折旧方法和折旧数额时，应注意如下几个因素： ‎1．厂场资产的原始成本 企业为取得资产花费的一切支出和费用，构成了厂场资产的原始成本。这是计算折旧的主要依据。 ‎2．残余价值 所谓残余价值是指当某项厂场资产报废时可能收回的净残值。这一价值在厂场资产开始计提折旧前就应考虑，应从折旧额中剔除。 ‎3．使用年限 使用年限是影响折旧额的重要因素。以往的使用年限，是指厂场资产的实际使用寿命。但随着科学技术的进步，无形损耗对厂场资产使用年限的影响越来越大。现在所说的使用年限，只能称作“折旧年限”，即该项资产预计在几年内提完折旧，而不是指厂场资产的实际寿命。 ‎★考核知识点: 厂场资产加速折旧法 附4.16‎ 采用加速折旧法的理论依据主要有以下几方面：‎ ‎（1）虽然折旧的目的不是为了反映资产的现行价值，但是厂场资产（土地除外）一经使用，其价值就大大降低，在资产使用的初期多提折旧，可以使资产的账面价值接近于市场价值。‎ ‎（2）资产使用后期，为保持其生产能力需要更多的维修费用，因而资产使用的最初几年应多提折旧、后几年少提，以便在资产的整个使用期里均衡分配总成本（购置成本＋维修费用），合理确定各期的损益。‎ ‎（3）新资产在最初几年由于技术性能好，生产效率高，可提供较高的收入，为了使收入与费用恰当配比，也应在资产使用的最初几年提取较多的折旧费用。‎ ‎（4）在科学技术迅速发展时期，厂场资产的更新速度比较快，采用加速折旧法可加速资产的成本补偿和资产的更新。‎ ‎（5）在加速折旧法下，前几年折旧费用较高减低了企业前几年的所得税负担，企业可将延期交纳的税金用于自身的发展。这相当于政府给予企业以若干年的免息贷款，有利于刺激企业经济的发展。但由于使用直线折旧法比加速折旧法计算得到的税前净收益要高，为了向股东展示良好的业绩，上市公司管理当局更愿意在财务报表中使用直线法。‎ 虽然加速折旧法有许多理论上的优点，但是企业使用该方法主要是为了纳税目的。与会计准则对存货计价后进先出法的要求不同，会计准则和税法都允许企业在财务报表和纳税申报单中使用不同的折旧方法。因此大多数企业在财务报表中使用直线法，而在纳税申报单中使用加速折旧法。‎ ‎★考核知识点: 无形资产 附4.17‎ 与其他资产相比，无形资产具有如下特征：‎ ‎1.不存在物质形态。没有实物形态是无形资产的重要特征，但不是定义无形资产的唯一条件，应收账款、证券投资等金融工具也没有实物形态，但不属于无形资产。‎ ‎2.能使企业在长期内受益。‎ 53‎ ‎3.它们是企业拥有的某种特殊权利或可以使企业取得高于一般水平的收益。无形资产具有独占性和排他性，并能为企业带来超额利润。‎ ‎4.它们能够带来的未来经济利益具有高度的不确定性。无形资产的经济寿命具有不确定性，他们能在多长时间里为企业提供效益，提供多少都是不确定的。特别是在科学技术迅速发展、竞争日益剧烈的今天，这种不确定性越来越大。‎ ‎★考核知识点: 负债 附4.18‎ 负债是企业由于过去交易或事项所引起的、需要在将来向其它实体提供劳务或转移资产的现时义务，这些义务可能导致未来经济利益的牺牲。其特征是：‎ 1． 是企业现在的责任或义务，在将来特定时日通过资产的转移或提供劳务来偿还。‎ 2． 是企业不可避免的责任或义务。‎ 3． 导致债务的交易或事件已经发生。‎ 负债的发生意味着过去某项资产的流入或费用的产生，也意味着将来一定时间资产的流出或劳务的提供。企业必须具有及时偿还到期债务的能力，才能保持企业的持续经营能力，因而正确确定负债金额、加强对负债控制，对于正确合理地计量资产和费用、评价企业的财务状况和经营成果是非常重要的。 企业的负债按其偿还期的长短可划分为流动负债和长期负债。流动负债是指那些需要在一年(或一个营业周期)以内偿还的债务。‎ ‎★考核知识点: 长期负债 附4.19‎ 长期负债是偿还期在一年或一个营业周期(孰长)以上的债务，它是由企业过去的交易或行为产生的负债。主要包括：长期借款、应付公司债券、长期应付票据等。 与企业发行股票筹集资金方式相比，举借长期债务有以下优点：‎ 第一，举借长期债务有利于保证股东对企业的控制权，因为债权人只有获取固定利息的权力，而无参与企业经营管理的权力。‎ 第二，举借长期债务有利于企业和股东增加税后所得。因为债权人不能分享发行公司因扩大债务而增加的营业收益，只能得到固定的利息。‎ 第三，公司所支付的债券利息额可在税前扣除，分派的股利却不能在税前扣除。‎ 但是，举债经营也有许多不足之处，具体表现在：‎ ‎1. 财务风险大。由于债权人对企业资产有优先索偿权，如果企业因经营不善出现资金周转困难，从而无法定期支付利息或按时偿还本金，债权人有权迫使企业破产清算。‎ ‎2. 缺乏财务灵活性。长期负债利息必须定期支付，这将成为企业长期内必须承担的固定财务负担；长期负债到期必须偿还，而股本则不必偿还；在债务尚未清偿时，企业的经营决策，往往会在某些方面受到长期债务契约的限制。‎ ‎3. 大量长期债务的存在降低了企业以后期间的举债潜力。‎ ‎★考核知识点: 普通股权利 附4.20‎ 普通股是公司最基本的股份，如果公司只发行一种股票，那么它就是普通股。普通股的股东可根据自己所持有的股份占全部股份的比例，享有一定的权利。通常的作法是一股一权，这意味着，股东持有的股份越多，所具有的权利就越大。普通股股东的权利主要有以下四个方面： 53‎ ‎(一)投票表决权 由普通股股东或股东代表组成公司的股东大会或股东代表大会，在会上股东具有选举权和被选举权，以此选举产生公司董事会。大会除选举董事会人选外，对企业的经营管理等重大方针政策有决策权。董事会控制公司的经营管理。 ‎(二)盈余分配权 公司在获得盈利后，普通股股东按其所持股的比例有权领取董事会决定并宣告发放的股利。 ‎(三)优先认股权 当公司要增发普通股股票时，为了保持普通股股东对公司原有权益比例，老股东有权按其持股比例优先认购新股票。 ‎(四)剩余财产分配权 当公司停止营业清理解散时，普通股股东有权按持股比例分享清偿债务等后的剩余资产。‎ ‎★考核知识点: 优先股 附4.21‎ ‎①累积优先股是指企业由于某种原因当年没有分派股利，或分派金额低于规定的优先股股利，没有分派或少分派的股利金额可以累积到以后的年度分派。在累积优先股股利全部付清以后，才能支付普通股股利。 ②非累积优先股是指优先股股利如果在某一年未宣布发付，那么以后年度也就不再补发，即公司当期盈利不足支付优先股股利时不予累积。正是由于这一特点，非累积优先股对投资者的吸引力不强，因为持有它的股东随时都有丧失股利的危险。‎ ‎★考核知识点: 库藏股 附4.22 同答案 ‎★考核知识点: 股票股利与股票分割 附4.23‎ 股票分割与企业发放股票股利有许多相同点，也有不同点，现汇总如下。‎ ‎ 股票股利和股票分割的异同 股票股利 股票分割 是否会改变流通在外的股票数 是 是 是否会改变股东之间的持股比例 否 否 是否会改变股票的面值或设定价值 否 是 是否会影响股东权益总额 否 否 是否会使留存收益的余额发生变动 是（减少）‎ 否 是否会使缴入资本的余额发生变动 是（增加）‎ 否 ‎★考核知识点: 现金流量表 附4.24‎ 现金流量表是提供一个企业在会计期内现金收入（流入）和现金付出（流出）信息的报表。现金流量表有助于投资者和债权人等信息使用者评价：企业在未来期间产生正现金流量的能力；企业的偿债能力、支付股利的能力和对外筹资需求；净收益与营业活动净现金流量产生差异的原因；企业当期的现金和非现金投资与筹资业务对财务状况的影响。 ‎ 53‎ ‎ 现金流量表能够提供其他财务报表无法提供的一些重要信息。例如，净收益是衡量企业获利能力的重要指标，在企业的整个寿命期里净收益或净损失总额与净现金流入或流出相等，但在短期内却很少相等，在短期内一个获利的企业也许存在着现金流量问题。现金流量表通过揭示企业经营活动产生的现金流量补充了收益表，通过揭示引起资产、负债和股东权益变动的现金流量业务补充了资产负债表。信息使用者认为现金流量表与收益表相结合，可以提供更加相关和可靠的财务信息以利于其决策。‎ ‎★考核知识点: 现金流量表 附4.25‎ 在现金流量表中，营业活动净现金流量等于现金流入减去现金流出。由于收益表的编制是基于应计制，列报在收益表中的净收益并不一定等于企业的营业活动净现金流量。二者出现差异的原因主要是：（1）非现金费用。有些收益表项目影响净收益，但没有现金的流入或流出。如折旧费用、无形资产摊销费用；（2）时间性差异。有些项目没有出现在收益表中，但有营业现金流入或流出，收入和费用的确认与相关现金流量在不同会计期间。如企业收回以前的赊销款、预付款项、预收款项等；（3）非营业利得或损失。它们包括在净收益的计算之中，但不属于营业活动净现金流量。如厂场资产、证券投资的出售、长期负债的偿还而产生的利得或损失。在计算现金流量表中的现金流量项目时，起点是收益表金额，如销货净额、销货成本，由于企业大多数的流动资产和流动负债是由与营业活动相关的业务引起的，所以需要分析流动资产和流动负债的变动，以便将应计制基础的收益表金额调整为营业活动现金流量。 ‎ ‎★考核知识点: 现金流量表 附4.25‎ 在现金流量表中报告营业活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。‎ 在直接法下，要对有关资产负债表账户当期的变化进行调整，以便将应计制下收益表中的每一营业项目调整为现金流量基础。因而营业活动净现金流量要计算收到客户的现金、利息和股利收入的现金，以及支付购货款、营业费用、利息费用和税金等现金流出。 在间接法下，要对净收益进行调整将其转换为现金制基础。这需要对列示在收益表中但不影响现金的收入、费用、利得和损失进行调整；通过分析流动资产和流动负债账户，对没有出现在收益表中的营业现金流入和流出进行调整。‎ ‎★考核知识点: 资产负债表、现金流量表 附4.27‎ 资产负债表是反映企业在一定日期财务状况的报表。资产负债表可以提供在某一时点上企业所拥有的资源、所承担的债务和股东的权益。使用者通过分析，可以了解企业的财务实力、资源配置结构、负债程度、变现能力和偿债能力，预测企业未来的财务状况 现金流量表是提供一个企业在会计期内现金收入（流入）和现金付出（流出）信息的报表。现金流量表有助于投资者和债权人等信息使用者评价：企业在未来期间产生正现金流量的能力；企业的偿债能力、支付股利的能力和对外筹资需求；净收益与营业活动净现金流量产生差异的原因；企业当期的现金和非现金投资与筹资业务对财务状况的影响。‎ 53‎ 现金流量表能够提供其他财务报表无法提供的一些重要信息。例如，净收益是衡量企业获利能力的重要指标，在企业的整个寿命期里净收益或净损失总额与净现金流入或流出相等，但在短期内却很少相等，在短期内一个获利的企业也许存在着现金流量问题。现金流量表通过揭示企业经营活动产生的现金流量补充了收益表，通过揭示引起资产、负债和股东权益变动的现金流量业务补充了资产负债表。信息使用者认为现金流量表与收益表相结合，可以提供更加相关和可靠的财务信息以利于其决策。‎ ‎★考核知识点: 资产负债表、收益表 （1） 资产负债表是反映企业在一定日期财务状况的报表。资产负债表可以提供在某一时点上企业所拥有的资源、所承担的债务和股东的权益。使用者通过分析，可以了解企业的财务实力、资源配置结构、负债程度、变现能力和偿债能力，预测企业未来的财务状况。‎ （2） 收益表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。收益表是评价企业绩效的基础，报表使用者可以通过分析评价企业的获利能力和经营者的业绩，预测企业未来的盈利趋势，以便做出相关决策。‎ （3） 指出那个表更重要，并说明理由。‎ ‎★考核知识点: 比率分析 附4.29‎ 比率分析是财务报表分析的基本方法，计算简单，使用方便，能够为报表使用者决策提供重要依据。但是使用者必须认识到比率分析的局限性。‎ ‎1. 各企业会计原则和实务的差异限制了比率分析的有用性。GAAP在许多方面给予了企业进行会计实务选择的可能性，例如存货会计方法有先进先出法、后进先出法和加权平均法等；折旧方法有直线法、双倍余额递减法等。在存在这样的差异时，使用比率进行企业间的比较，需对差异进行调整。‎ ‎2. 比率不会比计算中使用的会计数据更准确。报表中的会计数据融入了会计人员的估计、判断、成本与收益的分配等。基于会计数据的比率同样会受到这些因素的影响。‎ ‎3. 比率反映的不是现行价值。现行财务报表信息是多种计量属性的混合，在比率计算中使用的会计数据不一定是现行价值，而且判断、估计和分配使许多项目的金额与现行价值有很大差异。‎ ‎4. 各种比率只是反映了企业某一方面和某一时点的情况，对于评价一个企业是片面的和不完整的。企业的经营活动是持续不断进行的，企业的环境也在不断变化，许多财务比率之间有着密切的关系，因此使用单个比率难以透视企业全貌。更广泛地分析和评价企业比独立的单个比率更重要。‎ ‎★考核知识点: 报表分析 附4.30‎ 财务报表分析可以帮助报表分析者评价企业的财务状况和经营成果，并可作为预测未来的依据，不论是债权人、股东、还是企业管理人员，都应该对财务报表中所反映的信息作充分分析，将其作为有关决策的重要参考。但是，财务报表分析由于存在着诸多局限性，故而并非决策的唯一依据。关于报表分析的局限性，主要有如下几方面：‎ 53‎ ‎（一）历史成本问题。财务报表是以历史成本为基础编制的，因此财务报表分析一般都以历史性的数据为资料与过去的数据，同行业数据相比较，并由此来分析和预测未来。这样财务报表分析就具有了滞后性，无论是趋势分析，还是比率分析，所利用的数据都是过去的，若用于未来经营活动的预测和判断，显然有一定的误差。而且各种比率的计算依据都是财务报表上的历史数据，计算出来的各种比率与决策是否相关，还要结合企业的实际情况加以考虑。‎ ‎（二）收益确定中的估算问题。在企业日常的收益确定中存在着大量的估计项目，如厂场资产折旧、无形资产摊销、坏账损失的估计等，所确定的净收益只是一个近似值，而不是准确的，因而与净收益相关的比率也会受到影响。‎ ‎（三）可比性问题。由于各个企业在存货计价、厂场资产折旧、以及资本性支出与收益性支出的划分等方面采用不同的会计处理方法，可能会使不同企业的财务报表信息之间不完全可比。另外，许多公司的财务报表是合并编制的，不同类型的附属公司编制的合并报表，与其他企业的报表信息无法比较，有关的行业统计数据也无可比性。因此信息使用者在将企业的报表与同行业其他企业进行比较时，要注意信息的可比性。‎ ‎（四）物价变动问题。由于财务报表通常都是建立在币值稳定假设的基础之上的，表中所列数据并未考虑货币购买力变动的影响，这样会使同一企业不同时期报表信息缺乏可比性，使趋势分析难以进行。‎ ‎（五）报表信息的片面性。财务报表没有提供信息使用者所需要的全部信息。会计的货币计量假设决定了财务信息是量化的信息，而且仅限于能够货币量化的信息。许多影响企业经营活动的因素，如企业的人力资源状况、科学技术、自创商誉、经理人员的能力、产品质量、员工士气、社会一般经济情况、本行业的经济前景以及公司在本行业中的地位等非财务方面的情况，财务报表都无法以货币来进行衡量和表达。因此，财务分析人员必须通过利用同业公布的信息、阅读有关资料、与研究机构保持联系等途径，尽可能获得财务报表中没有提供的信息，进行综合分析和评价。‎ ‎（六）管理当局的粉饰行为。有些企业的管理当局为了展示其良好的业绩，吸引投资者，可能会故意粉饰报表。例如，为了提高流动比率或者降低债务比率，在会计期末突击还债，下期初再重新借入；在编表之前应该购进存货故意推迟，即可提高存货周转率，又可保留大量的现金，显示出良好的短期偿债能力。因此报表使用者应注意财务报表只是企业期末财务状况和经营成果的公正反映，不一定反映了企业典型的和真实的情况。‎ ‎（七）环境因素的作用。企业的环境可以分为内部环境和外部环境两个方面。内部环境主要包括公司的章程、各项制度、企业管理人员对会计的重视程度、各项作业系统的完整性、会计人员的素质等因素，这些因素共同构成企业会计处理的内部环境。外部环境主要包括政府的法令法规、经济体制、会计发展水平等因素，这些因素共同构成企业会计处理的外部环境。企业的环境因素影响了其所提供的会计信息的公允性和可靠性。‎ 尽管财务报表分析存在上述种种缺陷，但是它仍然是一种十分有效的工具，只要运用得当，仍可以为制定决策提供重要的有用信息。财务报表使用者要结合企业所在行业的特点，以及企业在同行业中所处的地位和其自身的经营特点，利用企业内部管理当局和财务分析专家等提供的各种非财务信息、对企业发展趋势和财务状况的分析，进行综合研究，才能获得比较正确的分析结论。‎ ‎★考核知识点: 账项调整 ‎ 附5.1 ‎ ‎★考核知识点: 账项调整 ‎ 附5.2参看 ‎★考核知识点: 账项调整 ‎ 附5.3参看 53‎ 53‎ ‎★考核知识点: 会计循环 ‎ 附5.4 ‎ ‎★考核知识点: 购货、商业折扣、现金折扣 ‎ 附5.5 ‎ ‎★考核知识点: 销货、商业折扣、现金折扣 ‎ 附5.6 ‎ ‎★考核知识点: 购货、商业折扣、现金折扣 ‎ 附5.7 ‎ ‎★考核知识点: 购货、销货、商业折扣、现金折扣 ‎ 附5.8 ‎ ‎★考核知识点: 银行余额调节表 ‎ 附5.9 ‎ 企业在收到银行对账单后应及时与企业存款账面余额核对，核对的结果是经常出现银行对账单余额与企业账面余额不相符的情况。不相符的原因可能在于银行记账的错误，也可能在于存款人记账的错误，因而要进行银行余额的调节。如果双方记账都没有差错，不相符的原因主要有以下四方面： ‎1.有未兑现支票。企业已开出支票并已记入企业账簿，而持票人尚未到银行兑现，因而月末银行尚未记入存款人账户。 ‎2.有在途存款。企业邮寄银行的支票或存入银行的款项尚未收到，因而没有包括在月末的对账单中。‎ ‎3.银行已作出企业存款减少，但企业尚未记账的事项。如银行服务费、银行退回的拒付支票等。‎ ‎4.银行作出企业存款的增加，但企业尚未记账的事项。如存款利息、银行为企业收取的票据款等。 前两个原因造成的差异企业不需作会计分录进行调整，但在调节时要注意，并检查下一次的银行对账单，确保发出的支票和在途存款都已包括在了银行的记录中。后两个原因引起的差异企业要作调整分录以反映企业现金余额的变化。‎ ‎★考核知识点: 零用现金 ‎ 附5.10 ‎ 零用现金管理通常采用以下方法： （1） 按规定的零用金定额(或称定额备用金)开出支票，交由指定经管人员从银行提出现金存放在保险柜中备用。所需分录登记在现金付出日记账中。‎ （2） 领用人员应填具零用现金收据(包括日期、用途及金额)或其他表明付款原因的单据，并在领款后由经管人员妥善保存以作为报销的凭证。‎ （3） 53‎ 月末或零用金所剩不多时，经管人员应加计零用金分析簿中各项支出的数额。连同有关单据向会计部门报销，补足原来的数额。‎ ‎★考核知识点: 银行余额调节表 ‎ 附5.11 ‎ ‎★考核知识点: 应收账款坏账处理：备抵法（账龄分析法）‎ 附5.12‎ 应收账款账龄分析法：‎ 这一方法是将坏账损失的估计数与应收账款账龄相联系，根据客户账款的拖欠期(账龄)来确定估计的备抵坏账金额。一般来说，账龄越长，收不回的可能性越大，估计的坏账的金额就应越大。‎ 将估计的坏账金额作为“备抵坏账”账户的期末余额，再根据该账户的调整前的余额、期末余额确定本期需要调整的金额，并以此金额记于“坏账费用”账户的借方和“备抵坏账”账户的贷方。‎ 其程序如下： ‎1.根据应收账款账龄估计本期“备抵坏账”账户的期末余额。‎ ‎2．确定“备抵坏账”账户本期应调整额。在将该调整额过入“备抵坏账”后，即能将其调整至期末余额（第一步中确定的金额），并据以确定本期坏账费用。 ‎(1)若“备抵坏账”账户调整前有贷方余额，期末余额减去该贷方余额为分录中备抵坏账调整额。‎ ‎(2)若“备抵坏账”账户调整前有借方余额，期末余额加上该借方余额为分录中备抵坏账调整额。‎ 在备抵法下，坏账的转销将减少“应收账款”和备抵账户金额。借记“备抵坏账”，贷记“应收账款”。‎ ‎★考核知识点: 应收账款坏账处理：直接转销法 附5.13‎ 直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费用”，贷记“应收账款”。‎ 已转销的坏账在以后有可能全部或部分收回。‎ 在直接转销法下，若坏账的转销与重新收回在同一会计期间，应作如下分录以反映坏账的重新收回。 ‎（１）应收账款——顾客 坏账费用 ‎（２）收到款项时 现金 应收账款——顾客 若已转销坏账的收回是在坏账转销以后的会计期间，可将上述分录（１）改为： 应收账款——顾客 ‎ 坏账收回 ‎“坏账收回”将作为其他收入项目列示于收益表中。‎ ‎★考核知识点: 应收账款坏账处理：备抵法 53‎ 附5.14‎ 备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。‎ 在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额即可求得估计的应收账款可实现净额。在备抵法下估计坏账主要有以下方法。‎ ‎(一)收益表法 该方法又称销货额百分比法，是将坏账损失的估计数与当期赊销金额相联系，即按企业当期赊销额的一定比例估计坏账。‎ 方法如下：‎ ‎1．根据以往年度赊销净额和实际注销的坏账金额计算发生坏账损失的百分比。‎ ‎2.本年末根据当期赊销净额和坏账损失百分比估计本期的坏账费用，并作调整分录。估计的金额即是调整分录中的金额。‎ ‎3.假定“备抵坏账”账户调整前有贷方余额，将调整分录过账后，二者之和即是“备抵坏账”的期末余额。‎ ‎“备抵坏账”账户的期末余额一般在贷方，但如果坏账估计不足，实际发生的坏账大于估计数时，该账户也可能出现不正常的借方余额。因而企业应逐年检查按照赊销额估计的坏账百分比是否合适，若过高或过低应及时进行修正。 严格来说，企业坏账的估计都应按赊销额的百分比，因为现销并不产生坏账。如果企业按总的销货额来估计坏账，需要注意企业现销与赊销在销货总额中的比重，以避免坏账估计过高。 收益表法主要考虑的是在本期赊销额中可能会产生多少坏账，强调当期收入与费用的配比，而把应收账款的正确计价放在了第二位。 ‎(二)资产负债表法 该方法是按期末应收账款余额的一定比例来估计坏账，即考虑在期末应收账款中将有多少款项可能会收不回来。将估计的坏账金额作为“备抵坏账”账户的期末余额，再根据该账户的调整前的余额、期末余额确定本期需要调整的金额，并以此金额记于“坏账费用”账户的借方和“备抵坏账”账户的贷方。其程序如下： ‎1.估计本期“备抵坏账”账户的期末余额。在确定该账户期末余额时有三种方法： ‎（１）应收账款余额百分比法 该法是根据期末应收账款余额的百分比估计坏账。‎ ‎（２）应收账款账龄分析法 这一方法是将坏账损失的估计数与应收账款账龄相联系，根据客户账款的拖欠期(账龄)来确定估计的备抵坏账金额。一般来说，账龄越长，收不回的可能性越大，估计的坏账的金额就应越大。‎ ‎（３）个别估价 就是根据每个客户的偿债能力和信用情况来估计坏账。‎ ‎2．确定“备抵坏账”账户本期应调整额。在将该调整额过入“备抵坏账”后，即能将其调整至期末余额（第一步中确定的金额），并据以确定本期坏账费用。 ‎(1)若“备抵坏账”账户调整前有贷方余额，期末余额减去该贷方余额为分录中备抵坏账调整额。‎ ‎(2)若“备抵坏账”账户调整前有借方余额，期末余额加上该借方余额为分录中备抵坏账调整额。‎ 53‎ 在备抵法下，坏账的转销将减少“应收账款”和备抵账户金额。借记“备抵坏账”，贷记“应收账款”。‎ ‎★考核知识点: 应收账款坏账处理：备抵法（账龄分析法）‎ 附5.15‎ 应收账款账龄分析法：‎ 这一方法是将坏账损失的估计数与应收账款账龄相联系，根据客户账款的拖欠期(账龄)来确定估计的备抵坏账金额。一般来说，账龄越长，收不回的可能性越大，估计的坏账的金额就应越大。‎ 将估计的坏账金额作为“备抵坏账”账户的期末余额，再根据该账户的调整前的余额、期末余额确定本期需要调整的金额，并以此金额记于“坏账费用”账户的借方和“备抵坏账”账户的贷方。‎ 其程序如下： ‎1.根据应收账款账龄估计本期“备抵坏账”账户的期末余额。‎ ‎2．确定“备抵坏账”账户本期应调整额。在将该调整额过入“备抵坏账”后，即能将其调整至期末余额（第一步中确定的金额），并据以确定本期坏账费用。 ‎(1)若“备抵坏账”账户调整前有贷方余额，期末余额减去该贷方余额为分录中备抵坏账调整额。‎ ‎(2)若“备抵坏账”账户调整前有借方余额，期末余额加上该借方余额为分录中备抵坏账调整额。‎ 在备抵法下，坏账的转销将减少“应收账款”和备抵账户金额。借记“备抵坏账”，贷记“应收账款”。‎ ‎★考核知识点: 应收票据、应收票据贴现 ‎ 附5.16 ‎ 为了反映企业在商品交易中收到的票据，要设置“应收票据”账户。 属于赊销商品收到的票据，在实务中一般应按票据面值借记“应收票据”，贷记“销货”；属于客户抵偿欠款而收到的票据，应借记“应收票据”，贷记“应收账款”。‎ 票据到期收回款项时，对于不附息票据，按原面值借记“现金”，贷记“应收票据”。对于附息票据，若票据的出票日和到期日在同一会计期间，则按实际收到的现金(本金+利息)借记“现金”，按票据面值贷记“应收票据”，按收到的利息贷记“利息收益”；如果票据的出票日和到期日不在同一会计期间，由于在会计期末调整时对于属于出票会计期间的利息收益已借记“应收利息”，贷记“利息收益”，所以，在票据到期时应按实际收到的现金借记“现金”，按票据面值贷记“应收票据”，属上期的利息贷记“应收利息”，属本期的利息贷记“利息收益”。‎ 已经到期而被付款人或承兑人拒绝付款的票据，企业应从“应收票据”账户中转出，转入“应收账款”账户，重新建立起对于该客户的应收账款。另外企业应取得拒付的书面证明，并依法向该票据的背书人追索款项。因银行出具拒付证书而发生的拒付证书费也一并向背书人追索。如果拒付票据是带息的，应计利息也要列入追索款项之内，届时借记“应收账款”，贷记“应收票据”和“利息收益”。‎ 53‎ 企业在需要资金进行周转时，可以利用其持有的应收票据，在票据到期之前通过背书手续向银行申请借款。银行审核同意后，按一定利率从票据的到期值(不附息票据的到期值为其面值，附息票据的到期值为本利之和)中扣取自借款日起至票据到期日止的利息后，余款付给企业。这种利用应收票据向银行借入资金的方法称为应收票据贴现。银行所扣除的利息称为贴现息，计算贴现息时所使用的利率称为贴现率。贴现息可按下述公式计算： ‎ 贴现息＝到期值×贴现率×贴现期 ‎ 企业实得款额＝到期值-贴现息 式中贴现期为票据贴现日(借款日)到票据到期日的期间。 在票据贴现时，票据票面金额与贴现实得款额之间的差额作为票据贴现的利息。当实得款额超过票面金额时，差额记入“利息收益”；当实得额少于票面金额时，差额记作“利息费用”。 企业向银行贴现的应收票据必须经过背书。若票据的出票人到期不能付款，背书人须负连带清偿责任，即银行向背书人索取票款。这样背书人在贴现时就存在着可能会发生的负债——或有负债。‎ 由于票据贴现而产生的或有负债在会计上通过贷记“应收票据贴现”账户来反映。在期末资产负债表上，“应收票据贴现”账户的余额要从“应收票据”账户余额中减去，差额为企业目前所持有的应收票据金额。也有的企业在资产负债表中流动资产项下只列示实际持有的应收票据的金额，而在表的下方用附注形式列出已贴现应收票据的金额，以表明或有负债。‎ 若出票人在票据到期日付款，公司不再存在此项或有负债，故作分录以注销。‎ 应收票据贴现 ××× 应收票据 ××× 若出票人在票据到期日不能偿付，银行要通知背书人将拒付票据的本息及拒付证书费一起从其账户中扣除。公司须作两笔分录：一笔为支付银行票据款的分录，一笔为注销或有负债的分录。 ‎ 应收账款——××公司 ××× 现金 ××× 应收票据贴现 ××× 应收票据 ×××‎ ‎★考核知识点: 定期盘存制与永续盘存制 ‎ 附5.17 ‎ 定期盘存制也称实地盘存制。它对存货的增减变化平时不作记录，期末对全部存货进行实地盘点以确定存货结存数量和成本。在这种方法下，对每种商品不设立补助分类账以随时登记商品的收、发和结存情况；总分类账中要分别设立“存货”和“购货”账户，平时购入商品时记入“购货”账户；期末通过实地盘点确定期末存货的数量及金额，通过调整记入“存货”账户；根据期初存货加上本期购货净额减去期末存货确定本期销货成本；平时发生的购货折扣、购货退回与折让、购货运费都要单独设立账户进行反映。‎ 在永续盘存制下，要为每种商品设立补助分类账；随时登记收、发、存的数量、单价和金额；设置“存货”及“销货成本”的总分类账而不设立“购货”账户，购入商品时直接借记“存货”账户，销售商品后计算出销货成本并从“存货”账户的贷方转入“销货成本”账户的借方，发生的购货运费不单独设账，而是作为存货成本的一部分直接记入“存货”账户，购货折扣，购货退回与折让也不单独设账，当发生时直接冲减“存货”账户。‎ ‎★考核知识点: 存货计价 ‎ 附5.18 ‎ 53‎ ‎（1）先进先出法是假定先收到的货品先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出货品和期末存货进行计价。在定期盘存制下，期末存货按最后购入的货品的单位成本计价。在永续盘存制下，要逐笔记录收入、发出和结存的存货成本。‎ 在定期盘存制和永续盘存制下,采用先进先出法会产生相同的期末存货成本和销货成本。这是因为无论是在永续盘存制下，在整个会计期里当销售了商品时确定销货成本，还是在定期盘存制下，在会计期末当计算了期末存货后确定销货成本，都会使得同样的商品和成本先购进、先售出。‎ ‎（2）与先进先出法相反，后进先出法是假定后收到的货物先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出货品和期末存货进行计价。在定期盘存制下，期末存货按最早购货的单位成本计价。在永续盘存制下，需逐笔记录收入、发生和结存的存货成本。‎ 在定期盘存制下，采用后进先出法计算的期末存货成本和本期销售成本与永续盘存制下是不同的。这是因为在定期盘存制下是在期末一次计算存货，假定在整个会计期间里，最近购入的存货先销售了出去；而永续盘存制下是假定在每次销售时，都将最近购入的存货销售出去，记入销货成本。因此，在两种不同的盘存制度下，期末存货成本可能取自相同的存货批次，也可能取自不同的存货批次。‎ 在物价上涨时期利用后进先出法计算出的销货成本比较接近现行成本，能够较好地与当期较高的收入相配比。但该种方法在大多数企业不能如实地反映实物的流动方向。‎ ‎（3）平均成本法指按收到的各批存货的平均单位成本来确定销货成本和期末存货的价值。根据定期盘存制和永续盘存制下对平均成本法不同应用，可分为加权平均法和移动平均法。加权平均法是用本期可供销售商品存货的总成本除以本期可供销售商品的总数量，来确定加权平均单位成本，从而确定期末存货价值的方法。移动加权平均法是在永续盘存制下每次购货后，都要确定新的加权平均单位成本，并以此对发出商品和存货进行计价。采用移动平均法，可以随时了解企业的存货量，有利于对存货资金的控制 ‎★考核知识点: 证券投资 ‎ 附5.19 ‎ ‎★考核知识点: 权益性证券投资---交易性证券 ‎ 附5.20 ‎ 交易性证券在取得以后应按公允价值计价。收到股利时记入股利收入。作为交易性证券投资的股票在会计期末按公允价值计价，公允价值与账面价值的差额作为未实现持有损益。未实现持有损失应列示于收益表中。‎ ‎★考核知识点: 债务性证券投资---持有至到期证券 ‎ 附5.21 ‎ 对于债务性证券，只有当投资者有明确的目的和能力要将其持有至到期日时，才能被归类为持有至到期日的证券。‎ 任何债券投资在购入时均以取得成本作为入账基础，包括债券购入价格、经纪人佣金、税金、手续费等，但不包括应计利息。债券购入价格即是债券的发行价格，是债券面值与各期支付的利息按市场利率计算的现值之和。‎ 债券折价、溢价的摊销方法有两种：直线摊销法和实际利息法。从理论上说，企业应选择实际利息法，除非直线摊销法在各年利息收入的确认上不会导致重大差异。‎ 53‎ 所谓直线摊销法，就是将债券购入时的溢价或折价，在债券的存续期内平均摊销。每期的摊销额等于溢价或折价额除以债券剩余年限里的付息期数。在这种方法下，投资公司每期获得的利息收益是不变的。当债券溢价发行时，利息收入等于债券票面利息减去每期摊销的溢价；折价发行时，利息收入等于票面利息加上每期摊销的折价。‎ ‎★考核知识点: 权益性证券投资---成本法与权益法 ‎ 附5.22 ‎ ‎（1）成本法：‎ 交易性证券的性质上决定了其公允价值很容易确定。如果某种证券不存在一个活跃的交易市场，那么公司绝不会投资于该证券以期望从其短期的市价上涨中获得收益。然而，有些可供销售的证券其公允价值也许不容易确定，在这种情况下，对这种投资进行计价应该采用成本法。‎ 如果普通股投资不属于对被投资公司拥有重大影响或控制权的投资，使用成本法。‎ 在成本法下，权益性证券以其购买成本计价，包括经纪人佣金、税金和其他杂项费用。收到股利时的会计处理与公允价值法相同，记入股利收入。‎ ‎（2）权益法：‎ 当投资公司拥有足够的股份能对被投资公司施加重大影响时，所收到的现金股利就不能代表实际的投资报酬。因为既然投资公司能影响被投资公司的经营决策，出于投资公司自己的现金需要、收益陈报要求、纳税考虑等多种原因，可能会影响被投资公司的股利分配政策，在这种情况下应使用权益法。权益法可以反映投资公司和被投资公司之间存在的重大经济关系，反映被投资公司股东权益的变化。‎ 衡量是否存在重大影响，应考虑多种因素。例如在被投资公司董事会占有席位，重大的公司间交易，重要的人事变动，参与被投资公司决策，技术依赖和与其他股权集中相关的所有权程度等等。一般认为如果一家公司拥有另一家公司发行在外普通股20％以上（包括20％），就认为它对被投资公司有重大影响的能力，应采用权益法会计。而持有的股权少于20％时，应视为对被投资公司无重大影响。此时，如果该投资的市价容易确定，就应采用公允价值法。如果其市价不能确定，就采用成本法。‎ 在考虑是否对被投资公司拥有重大影响权，是否采用权益法时，实质重于形式。不是取决于投资公司占被投资公司所有权的比例，而是取决于是否对被投资公司的财务和经营政策拥有重大的影响权。20％仅仅是决定是否拥有重大影响权的起点。‎ 在权益法下，当被投资公司有盈利时，投资公司按投资比例对投资收益予以应计。因此，当被投资公司盈利时其净资产增加，投资公司应按其持股比例增加其投资账户；当宣布股利时，分配的股利会减少被投资公司的净资产，投资企业应按其股份比例减少其投资账户。可见，投资公司投资账户中的数额是随着被投资公司净资产的变化而变化的。‎ 权益法下的会计处理应包括以下几个步骤：‎ a．按取得成本记录原始投资。‎ b．被投资公司盈利时，按其投资的比例记录投资收益，同时增加投资账户的账面价值；被投资公司发生亏损时，记录投资损失，同时减少投资账户账面价值。‎ c．收到股利时，减少投资账户的账面价值。‎ ‎★考核知识点: 固定资产折旧 ‎ 附5.23 ‎ 53‎ ‎（1）直线法是最常用的折旧计算方法。在此方法下，资产在有效使用年限内每年的折旧额都相等。每年的折旧额等于资产的取得成本减去估计的净残值（残值收入－清理费用）除以预计有效使用年限。计算公式如下： ‎ 年折旧额 = ‎（2）余额递减法是用一个固定不变的折旧率乘以逐年递减的资产账面价值来计算每年的折旧额。即： 每年折旧额＝逐年递减的资产账面价值×固定折旧率 在实际工作中，固定折旧率采用直线折旧率的一定倍数。在美国应用比较广泛的是双倍余额递减法。这种方法是用两倍的直线折旧率乘以逐年递减的资产账面价值（不考虑残值）计算出每年的折旧额。需注意的是，在厂场资产使用的后期，用该方法计算的折旧额小于在剩余年限里用直线法计算的折旧额［（厂场资产账面价值－估计残值）÷剩余使用年数］时，应从这一年起改用直线法计提折旧。双倍余额递减法折旧额的计算如下： 每年折旧额＝逐年递减的资产账面价值×两倍直线折旧率 其中：两倍直线折旧率＝(2/有效使用年限)×100％ ‎（3）年数总和法也是加速折旧的方法之一。在这种方法下，折旧率用系列递减分数来表示，其分母为厂场资产有效使用年限数字之和，分子为厂场资产尚可使用年限。用这些折旧率乘以折旧基数（原始成本减去估计残值）即可计算出每年应提的折旧额。 年折旧额 = 折旧基数 × ‎ ‎ ‎★考核知识点: 现金折扣；永续盘存制P141；应付账款 附5.24 ‎ 应付账款通常按其面值而不是现值记录。为了尽早收回货款，供应商有时会向购买者提供一定的现金折扣。从理论上讲，存货与其相关的负债应按扣除现金折扣后的数额予以记录。实务中，在存在现金折扣的情况下，企业有两种不同的记录方法：（1）总价法：按发票价格即所需支付的最大数额记录负债；（2）净价法:按发票价格扣除现金折扣后的数额记录负债。如果企业取得了现金折扣，那么采用总价法就会在会计期末高估应付账款，而采用净价法能比较准确地反映应付账款数额，因为其反映的是企业最有可能支付的金额。由于总价法简单，并且两种方法间的差异通常不重要，所以总价法的应用比较广泛。‎ ‎★考核知识点: 应付票据 ‎ 附5.25 ‎ 应付票据是企业签发的允诺在一年或一个营业周期(孰长)内的一定日期，支付一定金额给持票人的短期票据。企业开出应付票据多数情况下是向供应商购入商品或劳务，或抵偿以前的欠款，有时开出应付票据是向银行借款。 应付票据有附息票据与不附息票据之分。在企业开出应付票据时，无论是附息票据还是不附息票据均以面值记入“应付票据”账户。票据利息一般是到期时与本金一起支付。如果企业开出跨期的带息应付票据，应于会计期末将属于当期的利息费用调整入账。‎ 企业购入商品或劳务可以开出应付票据，也可以用应付票据偿还延期支付的应付账款。‎ 企业开出应付票据向银行借款，利息的支付有两种方式：一是到期支付；一是在借款时提前扣除。前者一般称为银行“贷款”，而后者则称为应付票据“贴现”。 企业利用应付票据向银行借款，若是利息在到期时支付，除了在借入现金时应按面值借记“现金”，贷记“应付票据”‎ 53‎ 以外，其他的账务处理与前例商品交易中要求延期付款而开出应付票据的处理方法相同。‎ 应付票据贴现则是企业开出在未来一定日期允诺由其付款的应付票据向银行借款，票面金额为票据到期时应偿付银行的金额。在贴现时，银行预先从票据到期值(面值)中扣除从借款日至到期日的贴现利息，余额付给企业作为其贴现的实得款额。‎ ‎“应付票据贴现折价”(Discount on notes Payable)是应付票据的抵销账户，在期末的资产负债表中应列为应付票据的减项。如果出票日与到期日在同一会计期间，“应付票据贴现折价”账户的金额可于票据到期时一次转记为“利息费用”；如果出票日和到期日不在同一会计期间，应于会计期末将贴现折价中属于本期(出票期)的利息费用调整入账。‎ ‎★考核知识点: 产品质量担保债务 ‎ 附5.26 ‎ 作为一种促销手段，销货企业在销售商品时通常附以产品质量保证书，允诺在规定的时间里给予所售商品以质量上的担保。在这段时间里如果商品由于非使用原因而造成了零件损坏或其他故障，销货企业免费提供维修或更换零部件。为履行此项质量担保而承担的债务称为产品质量担保负债。这项负债在销售成立时就已存在，只是质量担保支出作为一种售后服务成本，在销售成立时尚不能确定此项未来成本的金额、时间和客户。企业可根据质量保证书的内容和有效保证期、历史返修率及每次返修费用进行合理的估计，并在销售商品的会计期间借记“产品质量担保费用”账户，贷记“产品质量担保负债”账户。‎ 在质量保证期结束时，如果“产品质量担保估计负债”账户有贷方余额，可借记该账户，贷记“产品质量担保费用”账户以冲销当期费用；如果发生的返修费用超过估计金额，超额部分可借记“产品质量担保费用”作为当年的费用处理 ‎★考核知识点: 公司债券 ‎ 附5.27 ‎ 债券的票面利率大于市场利率时，投资者往往愿意购买企业债券，企业可以高于债券面值的价格出售债券。发行价格高于公司债券面值的部分，就是公司债券的溢价额。债券以高于其面值的金额发行称为溢价发行。债券溢价是对发行公司每期多付利息的补偿。 债券溢价发行时，按实际收到的款项借记“现金”账户；按债券面额贷记“应付公司债券”账户；对溢价金额贷记“公司债券溢价”账户。“公司债券溢价”账户是“应付公司债券”账户的附加账户，在资产负债表中列为其加项，二者之和构成了公司债的账面价值。‎ 公司债券的溢价是投资人对债券发行公司每期多付利息的一种事先补偿，也是对票面利息费用的一种调整。因而在债券举借期间里，在各付息期通过溢价的摊销冲减公司的利息费用。‎ 计算第N期公司债券的利息公式如下： 第N期公司债券的利息费用＝第N期以现金支付的公司债券利息 - 第N期公司债溢价摊销额 债券溢价发行时，发行价格高于债券面值，以后通过对公司债券的溢价摊销，会使公司债券的账面价值逐期减少，直到与面值相等。‎ 债券溢价发行时，发行价格高于债券面值，以后通过对公司债券的溢价摊销，会使公司债券的账面价值逐期减少，直到与面值相等。‎ 公司偿券无论是溢价发行、折价发行或平价发行，最终到期时都是按面值偿付，这是因为溢、折价在每期支付债券利息时已被陆续冲转，到还本时全部的溢、折价都被冲销完毕。‎ 53‎ ‎★考核知识点: 公司债券 ‎ 附5.28 ‎ 债券的票面利率小于市场利率时，投资者可能不愿意购买企业债券，为了补偿投资者每期少得利息的损失，债券往往以低于面值的价格出售。发行价格低于公司债券的面值部分，就是公司债券的折价额。债券以低于其面值的价格出售称为折价发行。债券折价发行时，按实际收到的款项借记“现金”账户；按债券面额贷记“应付公司债券”账户；对折价金额借记“公司债券折价”账户。“公司债券折价”账户是“应付公司债券”账户的抵减账户，在资产负债表中列为其减项，二者的差额构成了公司债券的账面价值。‎ 公司债券折价可看作是发行债券公司对债权人因债券利率低于市场利率而少得利息的补偿。公司债券折价摊销，即在整个举债期内，将公司债券折价逐期转作利息费用，公司债券折价可看作是发行债券公司对债权人因债券利率低于市场利率而少得利息的补偿。公司债券折价摊销，即在整个举债期内，将公司债券折价逐期转作利息费用，计算公式如下： 第N期公司债券的利息费用＝第N期以现金支付的公司债券利息 + 第N期公司债券折价摊销额 折价发行时，反映在资产负债表上的应付公司债的账面价值(发行价格)小于面值，通过对公司债券的折价摊销，会使公司债券的账面价值逐期增加，直到与面值相等。折价发行时，反映在资产负债表上的应付公司债的账面价值(发行价格)小于面值，通过对公司债券的折价摊销，会使公司债券的账面价值逐期增加，直到与面值相等。‎ ‎★考核知识点: 公司债券 ‎ 附5.29 ‎ ‎★考核知识点: 公司债券 ‎ 附5.30 ‎ ‎★考核知识点: 现金股利、库藏股；‎ 附5.31 ‎ 库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。‎ 库藏股份的会计处理方法主要有两种：成本法和面值法。‎ 在成本法下，库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。如果企业按不同价格取得了库藏股，再发行时可按成本流动假设(如平均成本、先进先出或具体辨认法)记录库藏股的减少。 库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户(或超面值缴入股本——库藏股)。如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。 公司董事会宣布发放股利后，应立即登记应付股利，借记“股利”，贷记“应付股利”账户；当股东按其所持股份领取股利时，借记“应付股利”账户，贷记“现金”账户；在会计期末应反映由于股利的发放而减少的留存收益，借记“留存收益”，贷记“股利”账户。由于股利是留存收益的分配，所以有的企业在宣布股利发放后，直接借记“留存收益”‎ 53‎ ‎，贷记“应付股利”账户，而不使用“股利”账户。已宣布的股利在留存收益表中，将作为留存收益的减项列示。 ‎★考核知识点: 股票发行、 现金股利、库藏股 ‎ 附5.32 ‎ 股票的发行价格受到发行时资本市场需求和投资人对公司未来获利能力估计的影响。股票的价格可能大于、小于或等于其面值，这就导致了股票的溢价、折价或面值发行。有面值股票的发行，无论股票的发行价格如何，都以面值记入“股本”账户。‎ 股票溢价发行时，其发行价格超过面值的部分记入“超面值缴入股本”账户，该账户余额将作为股本的附加账户列示在资产负债表中。‎ 库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。‎ 库藏股份的会计处理方法主要有两种：成本法和面值法。‎ 在成本法下，库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。如果企业按不同价格取得了库藏股，再发行时可按成本流动假设(如平均成本、先进先出或具体辨认法)记录库藏股的减少。 库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户(或超面值缴入股本——库藏股)。如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。 ‎ 公司董事会宣布发放股利后，应立即登记应付股利，借记“股利”，贷记“应付股利”账户；当股东按其所持股份领取股利时，借记“应付股利”账户，贷记“现金”账户；在会计期末应反映由于股利的发放而减少的留存收益，借记“留存收益”，贷记“股利”账户。由于股利是留存收益的分配，所以有的企业在宣布股利发放后，直接借记“留存收益”，贷记“应付股利”账户，而不使用“股利”账户。已宣布的股利在留存收益表中，将作为留存收益的减项列示。 ‎★考核知识点:优先股股利 附5.33 ‎ ‎1.累积优先股和非累积优先股 ‎①累积优先股是指企业由于某种原因当年没有分派股利，或分派金额低于规定的优先股股利，没有分派或少分派的股利金额可以累积到以后的年度分派。在累积优先股股利全部付清以后，才能支付普通股股利。 ②非累积优先股是指优先股股利如果在某一年未宣布发付，那么以后年度也就不再补发，即公司当期盈利不足支付优先股股利时不予累积。‎ ‎2．参加优先股和非参加优先股 ‎①全部参加优先股是指优先股的股东，除了按规定的股利率优先于普通股股东获得本期的股利外，在普通股也按相同股利率分得股利后，优先股股东还有权与全部普通股股东一起，按同等比例分享剩余股利。‎ ‎②部分参加优先股是指优先股的股东，除了按规定的股利率优先于普通股股东获得本期的股利外，还有权在一定的限度内，与普通股股东一起分享剩余的股利。 ‎③非参加优先股是指优先股的股东，只有优先领取既定股利的权利，再无其他任何分享权，即无论普通股股利率是多少，优先股也无权再与普通股股东共同分享任何股利。 53‎ ‎★考核知识点:优先股股利 附5.34 ‎ 公司发行股票，可以由投资银行包销，也可直接由投资人认购。投资人认购股票时，应填写认股书。在办妥认购手续后，既认为该投资人已取得股权，并在规定日期付清认股款。认股款的支付可采用一次付清的办法，也可以分几次付清，当认股人付清认股款后，公司应发给其所认购的股票。 为了反映认股人的交款义务和公司的收款权力，需设置“应收认股款”和“已认股本”账户。当认股人办妥认购手续后，应按实收款借记“应收认股款”，按面值贷记“已认股本”账户；实收款超过面值部分贷记“已认超面值缴入股本”账户；当收到认股款时，应冲销“应收认股款”账户；当收齐某认股人全部认股款并换发股票时，借记“已认股本”账户，贷记“股本”账户。‎ ‎★考核知识点:库藏股 ；‎ 附5.35 ‎ 库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。‎ 库藏股份的会计处理方法主要有两种：成本法和面值法。‎ 在成本法下，库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。如果企业按不同价格取得了库藏股，再发行时可按成本流动假设(如平均成本、先进先出或具体辨认法)记录库藏股的减少。 库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户(或超面值缴入股本——库藏股)。如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。 ‎★考核知识点: 股东权益：股票发行、 股利、库藏股 附5.36 ‎ ‎★考核知识点: 普通股每股收益额和股东权益报酬率 ‎ 附5.37‎ ‎1. 股东权益报酬率是净收益与股东权益平均余额的比率，是衡量管理当局利用股东投资所赚得的报酬的比率。对股东的报酬是净收益，它反映了所有来源（包括营业活动和非营业活动）的报酬。股东权益平均余额是指期初、期末股东权益的平均数。威斯顿公司2011年股东权益报酬率为：‎ 股东权益报酬率反映了权益资本的创利能力，代表了管理当局的经营业绩和融资业绩。如果企业的债务负担过重，那么即使全部资产的报酬率很高，也不会取得较高的股东权益报酬率。因此，评价一个企业的盈利能力时，不仅要分析其资产报酬率，而且要进一步考察其股东权益报酬率，只有这样，才能真正实现股东利益的最大化。‎ 53‎ ‎2. 普通股权益报酬率是衡量企业普通股股东投资的获利能力的比率，它是指扣除利息费用、所得税和优先股股利之后的净收益与平均普通股股东权益的比值。平均普通股股东权益是指期初、期末普通股股东权益的平均数。‎ 普通股权益报酬率与资产报酬率的不同在于它从投入资本中剔除了归属于债权人和优先股股东的权益。债权人和优先股股东投资可从企业获得固定的报酬，但普通股股东权益属剩余权益，所以普通股权益报酬率对于普通股股东非常重要。‎ ‎3.普通股每股收益额是指企业每股普通股所享有的净收益数额。计算公式为： 式中分子代表属于普通股股东的净收益，分母为年内普通股股数的加权平均值。 ‎ 53‎